Дипломная работа: Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО "Саф")

Дипломная работа: Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО "Саф")

Министерство образования и науки РФ

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

ФИНАНСНОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО «Саф»)

Научный руководитель _________________________

Выполнил студентка:

Специальность:«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Подпись студент:_______________________________

Курск 2008

Содержание

Введение

1. Розничная торговля ее виды и формы осуществления

2. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле.

2.1 Бухгалтерский учет основных стадий движения товара в торговой организации

2.2 Бухгалтерский учет факторов влияющих на величину товарооборота

2.3 Система налогообложения в розничной торговле

3. Анализ товарооборота и контроль.

3.1 Контроль и информационное обеспечение анализа розничного товарооборота

3.2 Анализ динамики и сезонных колебаний розничного товарооборота.

3.3 Факторный анализ розничного товарооборота.

3.4 Анализ аптечного ассортимента

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговых организаций. Поэтому правильная организация учета товаров и товарных операций имеет большое значение для успешного решения задач бухгалтерского учета этих операций. Хозяйственными основными процессами в торговле являются приобретение товаров и их дальнейшая реализация, осуществляемая оптовыми и розничными торговыми организациями.

Формирование рыночных отношений изменило экономическую сущность функционирования предприятий всех отраслей народного хозяйства, в том числе и аптечных. Произошедшие изменения обусловили необходимость перестройки системы управления аптечным предприятием и, прежде всего, такой важной его функции, как контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, частью которого является экономический анализ.

Целью экономического анализа аптечной организации является определение экономической эффективности фармацевтической деятельности.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы из различного рода показателей составить картину хозяйственного процесса, выявить присущие ему тенденции и предложить наилучший вариант управления этим процессом. На основе экономического анализа оцениваются результаты работы, вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности обеспечивает руководителя информацией, необходимой для формирования финансовой политики. Однако экономический анализ не только является средством обоснования планов аптечной организации и контроля за ходом их выполнения, но и во многом способствует выявлению внутрихозяйственных резервов, экономному использованию всех видов имеющихся ресурсов, в результате чего улучшается экономическое положение предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Безусловно, основным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия, является положительный финансовый результат, который называется прибылью, но определение этого результата начинается с товарооборота.

Товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие получения прибыли. Поэтому целью дипломной работы является комплексное изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях розничной торговли, а также проведение анализа и контроля розничной товарооборота в исследуемой организации розничной торговли Общества с ограниченной ответственностью «Саф». В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества розничная торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначении. Объектом исследования в ООО «Саф» являются первичные и сводные документы, связанные с учетом движения товаров.

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность документального оформления учета и валового дохода данной организации, а также проанализирован розничный товарооборот.

Данная дипломная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы планируется рассмотреть виды розничной торговли, формы ее осуществления и сущность экономического показателя розничной торговли – товарооборота, его структура и объем. Также в данной главе рассмотрим объект исследования аптечная сеть ООО «Саф», в части основных моментов деятельности, особенностей бухгалтерского учета и структуры организации.

Во второй главе дипломной работы будут изучены особенности документального оформления и учета движения товаров в ООО «Саф» от поступления до продажи. Также изучены факторы, влияющие на объем розничного товарооборота: скидка, переоценка, возврат, списание. Рассмотрим систему налогообложения, применяемую в исследуемой организации, ее положительные и отрицательные стороны.

В третьей главе планируется рассмотреть задачи анализа товарооборота и его контроль. Провести исследование анализа розничного товарооборота ООО «Саф», а именно – его динамику, влияние сезонных колебаний, влияние внутренних факторов. Также проанализировать аптечный ассортимент и определить его значимость в росте товарооборота.

В заключительной части дипломной работы сформулируем выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой деятельности предприятия розничной торговли ООО «Саф» за анализируемый период и предложим рекомендации по оптимизации управления предприятием и, как следствие улучшение экономического положения организации, повышения эффективности ее деятельности ростом доходов.

В ходе исследования нами планируется изучить законодательные и нормативные акты, методические указания, а также научные труды отечественных и зарубежных ученых, в частности: Брагина Л.А., Данько Т.П., Соколов Я.В., Патров В.В., Славич-Приступа А.С., Горшунова Л.Н., Баканов М.И., Маренков Л.Н., Жуков В.Н. и др.

1. Розничная торговля ее виды и формы осуществления

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Различают два основных вида торговли – оптовую и розничную.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Показателем, характеризующим объёмы и качество розничной торговли, является товарооборот. Розничный товарооборот - это объём реализации товаров в денежном выражении. Он характеризует заключительный этап движения продукции из сферы обращения в сферу потребления, констатирует общественное признание стоимости и потребительской стоимости части общественного продукта в виде конкретных видов товаров; отражает пропорции между производством и потреблением, спросом и предложением, реализацией и денежным обращением, объёмом и структурой торговой сети, материальными и трудовыми ресурсами [11, с.89].

Как экономический показатель розничный товарооборот отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящей в сферу личного потребления, и характеризует, с одной стороны, денежную выручку торговли, с другой - сумму расходов населения на покупку товаров.

Объем розничного товарооборота во многом характеризует состояние национальной экономики, отражая положение дел в промышленности и сельском хозяйстве, инфляционные процессы, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка.

Показатель розничного товарооборота (как и оптового) имеет количественную и качественную характеристики. Количественная характеристика товарооборота - объем реализации в денежном исчислении, качественная структура товарооборота.

Структура (или ассортиментный состав) товарооборота - это доля отдельных товарных групп в общем объеме реализации. Товары обычно объединяются в соответствующие группы по признаку производственного происхождения или потребительского назначения. В розничной торговле в связи с этим функционируют различные виды магазинов:

Специализированные магазины занимаются реализацией товаров одной конкретной группы (мебель, электротовары, одежда)

Узкоспециализированные магазины продают товары, составляющие часть товарной группы (мужская одежда, рабочая одежда, шёлковые ткани и др.).

Комбинированные магазины осуществляют реализацию товаров нескольких групп, отражающих общность спроса или удовлетворяющих соответствующий круг потребителей (мото-вело-культтовары, книги и плакаты, хлебобулочные и кондитерские изделия, вино, фрукты, меха и др.).

Универсальные магазины продают товары многих товарных групп в специализированных секциях.

Смешанные магазины реализуют товары различных групп как продовольственных так и непродовольственных, не образуя специализированные секции.

Структура розничного товарооборота рассмотрена на схеме 1.1.

Схема 1.1.

На структуру розничного товарооборота влияют социально-демографические, экономические факторы, климатические условия, национальные особенности региона.

Состав розничного товарооборота классифицируют по видам продаж:

выручка от продаж продовольственных и непродовольственных товаров в магазинах, палатках, автоматах, развозной и разносной торговле;

товарооборот предприятий общественного питания, состоящий из оборота по продаже продукции собственного производства и покупных товаров, включая наценку;

выручка от реализации медикаментов в аптеках;

выручка от реализации книг, газет, журналов и др.

Необходимо четко разграничить понятия «состав» и «величина» товарооборота: состав товарооборота складывается из различных видов продаж, а величина - из сумм торговой выручки, сданной в банк или кассу, объема мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), расходов, произведенных за счет кассовой выручки (по документам).

В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

Стационарная торговая сеть является наиболее распространённой, включает в себя как крупные современные, технически оборудованные магазины, так и ларьки, палатки, торговые автоматы.

Существует много видов магазинов, среди них:

традиционное обслуживание через прилавок;

магазины самообслуживания, в которых покупатель имеет свободный доступ к товарам; в результате сокращается время торговой операции и увеличивается пропускная способность магазина с последующим увеличением объема реализации;

магазины типа «магазин-склад», в которых товар не выкладывается на витрины, полки, что значительно снижает расходы по погрузке, разгрузке, укладке, поэтому продажа осуществляется по более низким ценам;

магазины, торгующие по каталогам. Каталоги могут быть выданы потенциальным покупателям, посетившим данный магазин, или разосланы им по почте. При торговле по предварительным заказам оплата может быть разная: при получении товара, в форме предоплаты или путем почтового перевода; выполнение заказа часто сопровождается доставкой товара непосредственно по адресу покупателя;

продажа через торговые автоматы. Торговые автоматы удобны тем, что могут работать круглосуточно, без торгового персонала. Их устанавливают внутри магазина или вне его (на улицах, вокзалах, в кафе и т.д.). Предметом торговли обычно бывает определенный круг товаров повседневного спроса.

Передвижная торговая сеть способствует приближению к покупателям и оперативному его обслуживанию. Виды торговли:

разносная с применением лотков, тележек и других несложных устройств;

развозная с использованием автолавок, передвижного товарного автомата, автоприцепа и т.д.;

прямая продажа на дому.

Торговля пересылкой заказанных товаров (Заказ товаров по почте, каталогу, телефону). Электронная торговля получила достаточно широкое распространение за рубежом как новый вид безмагазинной торговли. При этой форме покупатель с помощью персональных компьютеров может выбрать по каталогам необходимую модель изделия и одновременно осуществить оплату выбранных товаров с использованием специальных кредитных карточек.

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров);

продажа товаров по образцам. Покупатель может приобрести товар после ознакомления с образцом товара (его описание, каталогом товаров и т.п.). Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ и правилами продажи по образцам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918

продажа товаров по заказам и на дому у покупателей. Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому регулируется Правилами Правительства РФ от 19 января 1998 г. №55, и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов

продажа товаров длительного пользования в кредит. Продажа товаров в кредит регламентируется статьей 488 ГК РФ.

В зависимости от размера и вида розничного торгового предприятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и учета товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах организации, в том числе учетной политике, правилах документооборота и т.д. При этом необходимо выбрать:

вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-суммовой;

способ продвижения товаров от поступления в торговое предприятие до продажи населению.

Здесь возможны такие варианты:

товар от поставщика поступает на центральный склад торговой организации под отчет заведующего складом. Заведующий складом по накладным на внутреннее перемещение отпускает товар в структурные подразделения организации. В структурных подразделениях товар принимает материально ответственное лицо, назначенное приказом руководителя организации (например, заведующий структурным подразделением). При такой системе движения товаров товарные отчеты составляются и заведующим складом, и материально ответственным лицом структурного подразделения торговой организации. Эти отчеты сдаются в бухгалтерию, где их принимают и проверяют;

товар от поставщика поступает на склад торговой организации под отчет заместителя заведующего торговой организации или заведующего торговой организацией (зависит от размера торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам передается в структурные подразделения. Товарный отчет составляется в целом по торговой организации заместителем заведующего или заведующим;

товар от поставщиков поступает непосредственно в структурное подразделение под отчет заведующего структурным подразделением или другого лица, назначенного приказом руководителя организации. Товарные отчеты составляет каждое структурное подразделение и сдает в бухгалтерию торговой организации. Бухгалтерия проверяет эти товарные отчеты и подписывает.

От выбранного способа учета и движения товаров зависит и постановка бухгалтерского учета в торговой организации.

Объектом для написания дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Саф», созданное 23 декабря 2002 года. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества – розничная торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначении. Торговая организация ООО «Саф» имеет розничную сеть аптек и офис.

Учредителями ООО «Саф» является физические лица в количестве двух человек. На момент образования общества Уставный капитал составил 10000 рублей.

Целью деятельности организации, как любого коммерческого предприятия, является извлечение прибыли. ООО «Саф» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации. Деятельность организации (розничная торговля) попадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД, который является принудительным.

Оценка товаров в ООО «Саф» производится по продажной стоимости (розничным ценам) с отражением разницы между продажной и покупной стоимостью на счете 42 «Торговая наценка».

Оперативный учет представляет собой концентрацию и анализ информации, отражающей выполнение хозяйственных различных операций организации. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Оперативный учет и контроль товарооборота осуществляется на основе первичных бухгалтерских документах.

Бухгалтерский учет и все записи о хозяйственных операциях ведутся с использованием компьютеров и программного обеспечения в виде универсальной системы для автоматизации учета «1С:Предпряитие». В ООО «Саф» используют три базы «1С:Предпряитие»: «1С:Торговля+Склад», «1С:Бухгалтерия» и «1С:Зарплата+Кадры». Организация тесно сотрудничает с официальными представителями «1С» в г. Набережные Челны – ООО «Смарт Сервис». Благодаря специалистам этой фирмы программа «1С:Предпряитие» была адаптирована под специфику ООО «Саф».

ООО «Саф» довольно молодая фирма. Она хоть и была создана в декабре 2002г., но фактически свою деятельность начала весной 2004г., когда были открыты первые 2 аптеки. Организация постоянно развивается и расширяется. Так по данным на 31 декабря 2006г. аптечная сеть ООО «Саф» насчитывает 7 аптек. Доля каждого структурного подразделения в объеме розничного товарооборота всей организации показано на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1.

В 2007 году также планируется открыть ряд аптек. Так в феврале 2007 года была открыта еще одна аптека 7/24.

Структура организации выглядит следующим образом:

Таким образом, в торговой деятельности ООО «Саф» товарооборот играет не последнюю роль. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получение определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия,

2. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле

2.1 Бухгалтерский учет основных стадий движения товара в торговой организации

Известно, что при розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. Но прежде, чем товар дойдет от производителя к потребителю, он проходит через N-ое количество посредников – торговых организаций.

Рассмотрим некоторые аспекты движения товаров внутри торговых организация, а именно их поступление и продажу.

В розничную торговлю товары для продажи поступают от поставщиков – это производственные предприятия, оптовые организации, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

На поставку товаров торговые организации заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщикам. Так в ООО «Саф» одним из условий договора поставки с поставщиками является пункт о доставке товаров непосредственно самими поставщиками в структурные подразделения организации.

Порядок приема товаров по количеству и качеству осуществляется согласно действующим нормативным документам на основании товарных и сопроводительных документов. При этом правила приемки товаров в розничной торговле такие же, как и в оптовой торговле. Однако с учетом того, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные, протоколы согласования и т.д.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом о фактическом количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов. На практике, в частности в ООО «Саф», если поставщик имеет хорошую репутацию, зарекомендовал себя как серьезный партнер и состоит в хороших отношениях с покупателем, то стороны просто договариваются о довозе недостающих документов.

В розничной торговле документальное поступление товаров и их оприходование оформляется тремя видами документов: товарными (коммерческими); расчетно-платежными (расчетными); транспортными и страховыми.

Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. К ним относятся: счет-фактура, спецификация, товарная накладная, технические паспорта, сертификаты, санитарно-эпидемиологическое заключение, паспорт качества и т.д.

Транспортные документы обычно выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозятся товары, они подразделяются: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и др.

Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависит от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформление в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжения плательщика (клиента банка) о списании денежных средств со своего счета на счет покупателя средств;

распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемые в банковской практике обычаями делового оборота [14, с.236].

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете указанного счета, а выбытие – в кредите. Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при их оприходовании. В дебете этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по счету денежных средств и расчетов.

При поступлении товаров в розничную торговлю составляются следующие бухгалтерские записи:

После всех приведенных записей по дебету субсчета 41.2 будет отражена сумма фактически поступивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по продажной стоимости. По кредиту счета 60 отражается сумма, подлежащая уплате поставщику по счету.

Товары в розничной торговле могут поступать от:

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позитивного метода записей в учетных регистрах по счету 60. При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 записи производятся на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите – на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Особенностью поступления товаров в ООО «Саф» является момент документального оформления. Весь процесс поступления выглядит следующим образом:

Поставщик, в лице водителя-экспедитора, привозит товар в аптеку. Где, материально ответственное лицо – кладовщик, принимает товар по сопроводительным документам водителя по количеству мест (1 место – 1 коробка, ящик), на которые ставится штамп организации, что является основанием отсутствия претензий по количеству полученных мест. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись, дату приема на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

Далее кладовщик распаковывает коробки и принимает товар по товарной накладной, проверяя каждое наименование на количество и качество. В договоре поставки этот момент тоже учтен и претензии по нарушению одного из пункта принимаются по актам в течение одной - двух недель.

Затем кладовщик, который выполняет и функцию маркетолога, наценяет товар и отправляет пакет документов (второй экземпляр) в офис, в который (пакет документов), как правило, входит: счет-фактура, товарная накладная, протокол цен, реестр сертификатов и сами сертификаты, если поставщик не успел забить в реестр сертификатов данные по какой-либо позиции.

В офисе операторы приходуют товар в «1С:Торговля+Склад» на основной склад , и тут же на его основании делают расходную накладную в подразделение (Приложение 2). Расходная накладная в 1 экземпляре отправляются обратно в аптеку, а второй экземпляр остается в офисе.

Затем бухгалтерия выгружает все приходные документы за день из «1С:Торговля+Склад» в «1С:Бухгалтерию». Так как в бухгалтерии ведется только суммовой учет, то в документе «Поступление товара» содержатся две строчки: «медикаменты» и «наценка на медикаменты» (Приложение 3).

Благодаря работе специалистов ООО «Смарт Сервис» процесс выгрузки документов не занимает много времени, и от бухгалтера требуется лишь исправить дату оприходования документа и провести его. Но сам процесс от начала до конца занимает от 2-х дней до недели, что уже является негативным фактором для своевременного и полного отражения бухгалтерского учета, а значит и для успешного управления организацией.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставляется выбор оценки и учета приобретаемых товаров, то есть товары учитываются либо по покупным (используется только счет 41 «Товары»), либо по продажным ценам (используется дополнительно к счету 41 «Товары» еще и счет 42 «Торговая наценка»). Выбранный вариант учета фиксируют как элемент учетной политики организации.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по покупным ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным пункте 6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость.

ООО «Саф» выбрала второй вариант, а именно с использованием счета 42 «Торговая наценка». Сущность данного варианта (учета товаров по продажным ценам) заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, отражается на пассивном регулирующем счете 42. При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров в организациях розничной торговли.

Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:

сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация является дилером производителя товара);

для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента (именно этот метод использует объект написания дипломной работы).

Для документального подтверждения, исходя из полученного среднего процента размера торговой наценки, организация составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. При этом он должен содержать обязательные реквизиты, которые определены в статье 9 от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Как раз такими товарами являются лекарственные средства, на них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене поставщиков.

С точки зрения управленческого учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Следовательно, на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров и их продажной ценой, которая в целом по организации должна покрывать:

все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);

прибыль от продаж;

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с Кредита счета 41 в Дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в Дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованная торговая наценка). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам. Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Нормативным документом для выбора метода расчета реализованной торговой наценки являются Методические рекомендации Роскомторга [3]. Этот документ предлагает для использования в бухгалтерском учете четыре метода расчета торговой наценки:

1.По общему товарообороту.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

,

где Т - общий товарооборот,

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

,

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода.

По ассортименту товарооборота.

Этот метод используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Учет товарооборота организован по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой. Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

,

где Т – товарооборот по группам товаров;

РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.

По ассортименту остатка товаров.

При этом способе расчета валового дохода необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется:

,

где ТНН – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНП – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНВ – торговая наценка на выбывшие товары;

ТНК – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода

По среднему проценту.

В основе расчета лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средний процент валового дохода (П) рассчитан по формуле:

,

где ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).

Валовой доход определяется на основе рассчитанного среднего процента валового дохода:

,

Где П – средний процент валового дохода.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации, как например, в ООО «Саф»

Пример 1:

В ООО «Саф» на начало декабря 2006г. остаток товаров в продажных ценах составил 9510566,23 руб., в том числе нереализованная торговая наценка 2087569,29 руб. За отчетный месяц были сделаны следующие записи:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №1

Товарный остаток на конец месяца составил

9510566,23 + 5139964,08 + 1511525,14 – 5286,67 – 1220,01 86684,01 – 31344,06 – 6086110,00 = 9949410,10 руб.

Используя эти данные определим средний процент торговой наценки:

П = (2087569,29+1511525,14–89904,02)/(6086110,00+9949410,10) х 100% = 21,88%

Торговая наценка на остаток товара составит:

9949410,10 х 21,88 % = 2176930,93 руб.

Сумма реализованной торговой наценки составит:

(2087569,29 + 1511525,14 – 89904,02) – 2176930,93 = 1332259,48 руб.

Закрывая отчетный период, делаем проводку

Приведенный способ расчет валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой наценки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатков товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию, что при отсутствии автоматизации аптек и номенклатуры более 5000 позиций на практике не реально.

Заключающим этапом движения товаров в торговой организации является их реализация. Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

В отличие от оптовых фирм, отгружающих товары в рамках заключаемого в письменной форме договора поставки или купли-продажи и выписывающих документы на конкретного покупателя (используя счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), розничные фирмы продают товар большому количеству частных лиц, не спрашивая их фамилий. Само заключение договора розничной купли-продажи происходит путем передачи покупателю кассового чека. А продажа товара в розницу обычно предполагает одновременный обмен товаром и деньгами. Покупатель получает товар и тут же на месте расплачивается за него наличными деньгами. Поэтому розничные предприятия обычно не используют в учете счет 62, а полученные от покупателей деньги сразу признают выручкой (объем реализации).

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Оборот организации розничной торговли представляет собой выручку от продажи всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг.

Сумма выручки за проданный товар определяется как разница между показаниями счетчика контрольно кассовой машины (ККМ) на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определяется по показаниям ККМ, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по ККМ. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера ККМ. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость), а по дебету – их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 предназначен для выявления:

объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

себестоимость проданных товаров;

валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

Пример 2:

В структурном подразделении ООО «Саф» аптеки 49/15 было продано товаров за день на сумму 50000,00 руб., в том числе оплачено по кредитной карточке «Золотая корона» на сумму 2000,00 руб. и инкассировано на сумму 30000,00 руб. На следующий день после получения выписки из банка и выручки из аптеки 49/15 бухгалтер составит следующие проводки:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №2

По окончанию отчетного периода стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости следующими проводками:

Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 отражается стоимость проданных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 должны быть одинаковыми. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счете 90 отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой наценки, относятся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту.

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результата от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

2.2 Бухгалтерский учет факторов влияющих на величину товарооборота

Товарооборот, как говорилось ранее, это объем проданных товаров в денежном выражении. В идеале работа торговой организации, по формированию розничного товарооборота, должна выглядеть так: закупили товар Þ наценили Þ продали. Но на практике в эту схему часто вмешиваются различные факторы.

1) Так одним из факторов влияющим на величину товарооборота является переоценка. Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров.

Переоценка товаров производится по причине:

изменения спроса и предложения;

частичной потери товарами первоначальных потребительских свойств;

окончания срока хранения и реализации;

морального старения товара;

изменения в законодательстве и т.д.

Сумма уценки (дооценки) – это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.

Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом. В этом акте указывают:

информацию о товаре (наименование, количество, серия и др.);

старую и новую цены;

стоимость товаров в старых и новых ценах;

процент дооценки или уценки;

сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен).

причину.

Обращаясь к бухгалтерской работе по переоценке товаров, следует подчеркнуть, что она зависит от того, по каким ценам ведется учет: покупным или продажным. На практике первый вариант проще, однако второй вариант обеспечивает больший контроль за движением товаров.

Пример 3:

Организация ООО «Саф» закупила у оптового поставщика лекарственные средства (ЛС) количеством 10 шт. по цене 312,64 руб.

Торговая наценка на него составила 25%. В дальнейшем, спустя какое-то время в связи с подходящим сроком годности было решено уценить ЛС на 30%, т.е. 273,56 руб. за единицу товара. На момент установления новых цен продажи товаров сальдо счета 41 составляет 3908,00 руб., а сальдо (кредитовое) счета 42 – 781,60 руб.

Отражение этого факта предполагает снижение цены продажи ниже себестоимости товаров (суммы фактических затрат на их приобретение). Изменение оценки товаров традиционно регулируется изменением сальдо счета 42 увеличение цены продажи отражается записями по дебету счета 41 и кредиту счета 42 . Другими словами, увеличение продажной цены означает увеличение торговой наценки (надбавки), снижение продажной цены – ее уменьшение.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №3

В нашем случае есть недостаток: счет 90, не показывает возникший убыток от снижения продажных цен товаров. Более того, не отражая в учете сформировавшийся убыток от обесценения товаров, организация тем самым в течение периода до их фактической продажи завышает показываемый в отчетности финансовый результат, увеличивая показатели рентабельности и коэффициент соотношения собственных и привлеченных источников финансирования. Степень влияния на показатели анализа финансового состояния организации ООО «Саф» не столь существенна, так как доля обесценивающейся товарной массы в общем объеме товарных запасов организации мала.

Этот недостаток можно было бы исправить, если использовать счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Тогда бы схема записей отличалась от предыдущей только введением резервирования возможного убытка от продажи товаров. Это предполагает две дополнительные записи:

Данная запись позволяет отразить в момент уценки возникающие потери. После продажи товаров составляется вторая запись:

Правильнее было бы отсторнировать предыдущую запись, так как проведенная традиционная запись создает видимость реальных хозяйственных оборотов, в то время как на самом деле были сделаны только записи, уточняющие оценку.

Недостатком счета 14 является то, что вопреки своему названию он никаким резервом быть не может. Он только уточняет сумму возникшего убытка, и, следовательно, в активе ему противостоят не ценности, а «дыры» в виде явно возникшего убытка. Следовательно, в данном случае счет 14 играет роль регулятива, а не резерва.

2) Современную торговлю нельзя представить себе без системы предоставления покупателям скидок: за скорейшую оплату товара по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных; в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т. д.

Таким образом, торговая скидка представляет собой уменьшение цены продаваемого товара. Это уменьшение цены может быть решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий.

Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме бесплатной передачи определенного количества того или иного товара (бонусные скидки). Обоснованием применения скидок может быть маркетинговая политика организации как метод стимулирования продаж. В зависимости от момента, в который покупателю предоставляется скидка, скидки можно разделить на две группы.

К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров. Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке определенной группы ее товаров в течение ближайшей недели на все приобретаемые товары, относящиеся к этой группе, предоставляется скидка 30 %. Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидка. Следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.

Ко второй группе относятся:

– скидки, факт предоставления которых и сумма определяются уже после продажи (приобретения) товаров;

– скидка «за скорейшую оплату товаров». Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока;

– скидка «за приобретение товаров в указанном объеме». В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема [40, с.43].

Организация ООО «Саф» в процессе хозяйственной деятельности выступает, и в роли покупателя, и в роли продавца.

Как покупатель организация ООО «Саф» получает следующие виды скидок: скидка за приобретение товаров в указанном объеме; и так называемый кредит-ноты.

В случае приобретения товаров с привязкой к объему порядок определения обязательства покупателя будет следующим. В течение определенного периода времени, как правило, первый месяц работы с данным покупателем при приобретении товаров в надлежащем объеме обязательство существует на сумму цены товара без учета скидки. И только на следующий период времени покупателю предоставляются новые цены с учетом скидки. У каждого поставщика существует своя шкала градации скидок – к определенному объему свой процент скидки. В бухгалтерском учете у покупателей, данный вид скидки никак не отражается.

В настоящее время достаточно широкое распространение на практике получили скидки, предоставляемые по, так называемым, кредит-нотам.

Механизм применения такого рода скидок состоит в следующем: по итогам определенного периода, например квартала, организация-продавец, анализируя итоги продаж товаров определенному покупателю, исходя из объема сделанных за период закупок, своевременности оплаты и т.п. факторов, «положительно характеризующих» покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки. Путем уменьшения существующей задолженности покупателя или, если таковая отсутствует, определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данным покупателем.

На сумму предоставляемой скидки покупателю, как правило, выставляется так называемый «отрицательный счет». При этом факт предоставления такой скидки может быть оформлен и каким-либо иным образом.

Особое внимание следует обратить на порядок юридического оформления такого вида скидок, так как факт их предоставления может рассматриваться налоговыми органами как реализация договора дарения.

Для того, чтобы факт выставления кредит-ноты мог быть квалифицирован как факт предоставления скидки в рамках исполнения договора поставки, в договоре должны быть определены:

условие о возможности предоставления (получения) такого вида скидки;

размер (размеры) скидки;

условия, выполнение которых необходимо для получения такой скидки покупателем.

Так, например, в договоре может быть предусмотрено, что в случае приобретения в течение определенного периода (например, месяца) товаров более установленного объема (например, 500 тыс. руб.), на весь объем закупленного за данный период товара предоставляется скидка в размере определенного процента (например, 10 %) от установленного объема приобретения товаров, или же в виде фиксированной суммы (например, 50 тыс.руб.).

В этом случае кредит-нота будет квалифицироваться как предоставление скидки за приобретение товаров в установленном договором объеме [38, с.46].

Многие розничные фирмы для ускорения оборачиваемости товаров и для привлечения наибольшего числа покупателей делают скидки своим покупателям. ООО «Саф» не является исключением.

Как продавец ООО «Саф» предоставляет скидку пенсионерам в размере 5%. Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 42 «Торговая наценка». В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Рассмотрим на примере процесс отражения скидки в бухгалтерском учете ООО «Саф».

Пример 4:

ООО «Саф» учитывает товар по продажным ценам. Покупная стоимость товара для аптеки 43/11 составляет 560240-00 руб. Торговая наценка на товар равна 150260-00 руб. 5% скидка для пенсионеров за месяц составила 10200-00 руб.

Выручка аптеки 43/11 от продажи товаров за месяц равна 700300,00 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №4

Таким образом, для повышения объемов продаж, ускорения оборачиваемости товаров, повышения конкурентоспособности организации за счет предоставления более выгодных условий своим покупателям и с другими целями торговые организации предоставляют скидки, которые играют стимулирующую роль. Так простая, разовая скидка стимулирует продажи, а накопительная скидка стимулирует лояльность постоянных покупателей.

3) В хозяйственной деятельности организациях, могут возникать ситуации, когда приобретенный товар необходимо вернуть продавцу. Торговые розничные организации, как посредники между производителем и конечным потребителем, могут выступать, как организация-покупатель, которая возвращает товар, и как организация-продавец, которой возвращают товар.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете возврата товаров важно знать причину возврата. Возможны причины как предусмотренные, так и не предусмотренные действующим законодательством.

В соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:

при нарушении условий о количестве;

при нарушении условий об ассортименте;

при некомплектности товара;

при передаче товара без тары и (или) упаковки;

при передаче товара ненадлежащего качества;

Договором купли-продажи могут быть предусмотрены также иные, не перечисленные выше и не предусмотренные законодательством основания для возврата. Например, может быть предусмотрена возможность возврата в случае, если покупатель, который, в свою очередь, является торгующей организацией, не смог реализовать товар поставщика в определенные сроки. Однако подчеркнем, что право возврата товара в этом случае должно быть прямо установлено договором, так как ГК РФ не предусматривает такого права.

Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.

Организация-покупатель, обнаружившая некачественные товары (иное несоответствие условиям договора) непосредственно при приемке товара, не приходует товар на баланс, а возвращает их поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора. Тем не менее, до возврата товара поставщику, они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете:

В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:

Если покупатель оплатил товар, то на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:

Пример 5:

Структурное подразделение ООО «Саф» аптека 49/15 приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства (ЛС), стоимость которых составляет 5000 руб. При приемке товаров аптекой выявлено существенное нарушение качества ЛС, стоимость которых составила 500 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, подписанный представителем поставщика. Торговая наценка составляет 25%. Учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Брак выявлен до оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

Вариант 2. Брак выявлен после оплаты товара

Фрагмент журнала хозяйственных операций №5

Если поставщик не согласен с выставленной претензией и не оплатил аптечному предприятию затраты на приобретение товаров, оказавшихся браком, то аптека может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям», в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания. Например, при признании фармацевтической фирмы, являющейся должником, банкротом по суду (см. Пример 6).

На практике некоторые организации, в том числе и ООО «Саф», учитывают забракованные товары на счете 41 без отражения их на счете 002. В этих случаях обмен поставщиком забракованных товаров на доброкачественные часто осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого для розничных торговых организаций являются:

нарушение методологии бухгалтерского учета (ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе);

неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям.

А также, для тех торговых организаций, которые применяют общую систему налогообложения:

переплата налога на имущество, поскольку забракованные товары учитываются на счете 41, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на счете 002 выводит эти товары из-под налогообложения;

неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме;

В случае, когда торговая розничная организация выступают в роли продавца, особенностью возврата является, прежде всего, то, что непродовольственные товары могут быть возвращены покупателем с целью обмена и без выявления каких-либо недостатков.

То есть покупатель вправе обменять товар, если продавец не предоставил покупателю необходимую и достоверную информацию, или покупатель в течение 14 дней с момента покупки может обменять его на аналогичный, если купленный товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. В этом случае товар можно вернуть в течение гарантийного срока или срока годности. Если срок годности и гарантийный срок не установлены, покупатель вправе возвратить товар в течение двух лет.

Обменять можно только непродовольственные товары, но не все. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 утвержден перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар. В этот перечень, в частности, вошли предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары и лекарственные препараты.

Если аналогичный товар в продаже отсутствует, покупатель вправе потребовать, чтобы ему вернули деньги за возвращаемый товар. Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (то есть после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы предприятия.

Сразу отметим, что если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции: прием «старого» товара от покупателя и реализацию ему нового. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму. В обратной ситуации покупателю нужно вернуть часть уплаченных им денег.

При приеме товара в день покупки необходимо оформить накладную в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю. Эту накладную он должен предъявить при получении денег за возвращенный товар. Второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету.

В том случае, если у покупателя не сохранился кассовый чек продавец может принять у покупателя товар ненадлежащего качества, если покупатель докажет факт приобретения товара. При этом деньги за товар возвращают покупателю из основной кассы организации. То есть в порядке, аналогичном возврату товара не в день покупки.

При выдаче денег через кассу организации бухгалтер, на основании письменного заявления покупателя, составляет расходный ордер на сумму возврата. В заявлении и в расходном ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя [18, с.280-281].

Операции по возврату товара будут отражаться на счетах бухгалтерского учета только в случаях, когда деньги возвращались покупателю через основную кассу предприятия. В ситуациях, когда деньги выдаются покупателю из операционной кассы, необходимые корректировки уже будут учтены до представления документов в бухгалтерию.

Пример 6

В мае аптека 49/15 приобрела у поставщика и продала 10 тонометров, по цене 1000 руб. за штуку. Торговая наценка составила 25%. В июне один из покупателей вернул тонометр, который сломался у него на девятый день эксплуатации. Покупателю были возвращены деньги. Поставщик отказался взять бракованный товар. Аптека обратилась в арбитражный суд. Суд отказал в возмещении расходов на данный товар с фармацевтической фирмы.

Фрагмент журнала хозяйственных операций №6

С учетом вышеизложенного, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается не исполненным покупателем.

4) Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием. Их можно классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Классификация товарных потерь

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На счете 94 отражается информация обо всех недостачах и потерях, за исключением:

недостач и потерь, образовавшихся при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика, которые принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76.2);

потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, которые признаются чрезвычайными расходами (счет 99).

По дебету счета 94 отражается:

по недостающим и полностью испорченным товарам – их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

по частично испорченным товарам – сумма определившихся потерь.

По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения об источниках покрытия. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуется по видам товарных потерь [28, с.16-17].

а) Учет нормируемых потерь.

Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др. К ним относятся потери от естественной убыли, при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др. Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов.

Особенность рассматриваемых потерь состоит в том, что они не могут быть документированы в таком же порядке, как, например, наличие брака в товаре или его порча. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам.

В связи с тем, что нормы для многих отраслей до настоящего времени не утверждены, организациям для целей бухгалтерского учета надлежит самостоятельно разработать и утвердить нормы естественной убыли товаров при хранении, а нормы естественной убыли при транспортировке предусмотреть в договорах на поставку товаров.

В ООО «Саф» не разработаны нормы естественной убыли, и все потери учитываются в составе расходов на продажу.

В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при перевозке товаров выглядит следующим образом:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №7

Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолженность найдет отражение по дебету счета 76.2 и кредиту счета 60.

Потери, возникающие при хранении товаров в ООО «Саф», принимаются к бухгалтерскому учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи. Списание потерь производится после утверждения руководителем ООО «Саф» акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Действующими нормативными актами установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу;

недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списанию на увеличение внереализационных расходов.

Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны обеспечить отражение товарных потерь на счете 94 исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испорченным товарам – дебет счета 42,кредит счета 94 [28, с.18].

В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при хранении товаров выглядит следующим образом:

Фрагмент журнала хозяйственных операций №7

б) Учет ненормируемых потерь.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.

Потери от порчи, боя, лома товаров актируются и списываются за счет виновных лиц, так как эти потери являются следствием бесхозяйственности. По мере их обнаружения руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.

Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это должно происходить в присутствии комиссии, составившей акт.

Порядок списания потерь при порче, бое, ломе товаров аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении.

При частичной утрате товарами своих потребительских свойств в ООО «Саф» встает вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам и пр.). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент продажи (передачи) указанных товаров.

Последствием товарных потерь становится не только отвлечение из оборота организации товарных ресурсов, но и невозможность получить доход в виде торговой наценки.

2.3 Система налогообложения в розничной торговле

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД – применяется в отношении розничной торговли, осуществляемая через различные объекты организации торговли. Согласно статье 346.27 НК РФ розница для целей ЕНВД – это торговля через:

магазин как специально оборудованное стационарное здание (его часть) предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;

павильон, которым является строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск – строение, не имеющее торгового зала, рассчитанное на одно рабочее место продавца;

палатку, которой признается сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

открытую площадку, то есть специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

другие объекты организации торговли.

На уплату ЕНВД переводятся не все налогоплательщики, осуществляющие сделки купли-продажи за наличный расчет. Организация ООО «Саф», занимающая розничной торговлей лекарственных средств и изделий медицинского назначении, попадает под «вмененную» систему налогообложения, так как ее деятельность отвечает таким квалифицирующим признакам, как:

характеристика налогоплательщика как субъекта хозяйственных отношений (осуществление предпринимательской деятельности определенного вида);

характеристика предмета его деятельности (осуществление розничной торговли, определяемой в соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ);

характеристика способа предпринимательской деятельности (торговля ведется через объекты организации розничной торговли);

характеристика объектов организации розничной торговли (объекты розничной торговли могут не иметь или иметь стационарную торговую площадь; в последнем случае площадь торгового зала по каждому объекту не должна превышать 150 кв.м).

Основная особенность ЕНВД и главное его отличие от большинства других налогов состоят в том, что объектом обложения этим налогом является вмененный доход, то есть - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на региональном уровне.

Физические показатели, которые характеризуют розничную торговлю и базовая доходность приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

В площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей включается площадь всех помещений (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятой оборудованием, предназначенной для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживание покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании таких документов, как технические паспорта на строения, поэтажные планы и тому подобное.

Еще раз заметим, что подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, не включается в расчет площади. Если торговля ведется со склада, то площадь складского помещения включается в расчет. Предельный размер площади торгового зала учитывается по каждому объекту организации торговли. Следовательно, если у фирмы несколько магазинов и в каждом из них торговый зал меньше 150 квадратных метров, то она переводится на уплату ЕНВД.

Торговое место – это место, используемое для осуществления сделок купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски), и розничной торговли, осуществляемой через нестационарную торговую сеть, функционирующей на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук [20, с.76].

Базовая доходность корректируется (умножается) с учетом двух коэффициентов, показывающих степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой ЕНВД: К1 и К2.

К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Этот коэффициент устанавливается и вводится в действие на каждый календарный год в порядке, определенном Правительством РФ. Например, на 2006 год коэффициент К1 установлен в размере 1,132.

К2 – это повышающий (понижающий) корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей торговли (ассортимент товаров, время работы, режим работы и пр.). Его значение определяют субъекты РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности.

Если организация имеет несколько торговых точек, облагаемых единым налогом на вмененный доход, то вмененный доход и сумму налога нужно рассчитывать отдельно по каждой точке.

После того как ЕНВД рассчитан, нужно не забыть, что его можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Рассмотрим на примере ООО «Саф» порядок расчета налога за IV кв. 2006г.

Пример 7:

ООО «Саф», расположенное в г. Набережные Челны РТ, осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами, парафармацевтической продукцией, изделиями медицинского назначения и медицинской техникой через розничную аптечную сеть, которая состоит из 7 аптек:

Аптека 15/XV, площадь торгового зала 40 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 17А/1, площадь торгового зала 70 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 27/13, площадь торгового зала 48,70 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 4/05, площадь торгового зала 40 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 43/11А, площадь торгового зала 59,20 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 49/15, площадь торгового зала 38 м2. IV кв. отработан полностью;

Аптека 53/07, площадь торгового зала 41,40 м2. В IV кв. ноябрь, декабрь отработан полностью, а в октябре 18 календарных дней.

Рассчитаем сумму ЕНВД по каждой аптеке по формуле

,

где БД – значение базовой доходности в месяц равная 1800

 – физические показатели – площадь торгового зала

– 1,132

– 0,700 (для всех аптек, кроме Аптеки 53/07)

Аптека 15/XV:

Аптека 17А/1:

Аптека 27/13:

Аптека 4/05:

Аптека 3/11А:

Аптека 49/15:

Аптека 53/07 вела предпринимательскую деятельность в IV кв. 2006г. 79 календарных дней, в том числе: в октябре – 18 календарных дней; в ноябре – 30 календарных дня; в декабре – 31 календарных день;

Определим значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода:

,

где  – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

– количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД определяется по формуле:

, где

– единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное правовым актом муниципального образования.

Общая сумма исчисленного налога на вмененный доход:

25674 + 44929 + 31258 + 25674 + 37997 + 24390 + 22776 = 212698 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV кв. 2006г. составила 209857 руб. Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности – 2249 руб. Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД = 106349 руб.

Сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет за IV кв. 2006г. равна 106349 руб.

Итак, организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие ЕНВД, обязана его уплачивать. Никакого выбора ей в этом отношении не предоставляется. Сумма вмененного дохода определяется в соответствии с базовой доходности – условной месячной доходности в стоимостном выражении. В результате налог уплачивается исходя из того, какую сумму дохода организация может получать с каждой своей торговой площади, и никого не интересует, действительно ли она получает именно такой доход. Так, на практике, некоторые, наиболее успешные, организации могут в реальности получать значительно более высокие доходы и прибыли, чем заложены в расчет единого налога, а другие могут оказаться в убытках, но при этом (при прочих равных условиях) они будут уплачивать одинаковую сумму налога.

Такой подход весьма удобен для контроля над суммой уплачиваемого налога – ведь реальные доходы и прибыли организации могут скрывать, а вмененный доход определяется исходя из очевидных, объективно измеряемых показателей. Но принудительность «вмененки» создает проблемы для тех организаций, которые только начинают свою деятельность или в силу объективных причин имеют не очень высокие доходы и весьма внушительные расходы.

Вместе с тем необходимо отметить, что организации, которые занимаются деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, освобождаются от уплаты большинства так называемых традиционных налогов и сборов, а именно: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество; единого социального налога.

Таким образом, если торговая организация занимается только розничной торговлей, она не должна платить вышеперечисленные налоги – их заменяет единый налог на вмененный доход.

3. Анализ товарооборота и контроль

3.1 Контроль и информационное обеспечение анализа розничного товарооборота

Контроль – это важнейшее звено в системе управления предприятием, испытанное средство достижения целей управления. Контроль представляет собой широко распространенное объективное явление в экономической жизни общества.

По назначению и направленности контроль можно разделить на два вида:

Внешний контроль. Его цель заключается в защите граждан, организаций, общества и государства от всевозможных негативных последствий, которые наступают в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязанностей. Внешний контроль призван служить обеспечению безопасности и защите прав, свобод и законных интересов субъектов общественных отношений, государства и общества в целом.

Внешний контроль могут осуществлять государственные, международные, контролирующие организации и негосударственные контролирующие органы, такие как союз потребителей, профсоюзы, аудиторские фирмы и компании, экспертные бюро, сертификационные, лицензионные и другие общественные объединения [17, с.16].

Так, например, внешний контроль над деятельностью ООО «Саф» осуществляют:

Управление по фармации и медицинской технике Министерства здравоохранения РТ, в части:

организации предлицензионной подготовки фармацевтической деятельности;

управление фармацевтической деятельностью;

Центр контроля качества и сертификации лекарственных средств РТ, который осуществляет функции по контролю и надзору качества и

сертификации лекарственных средств.

Управление Федеральной налоговой службы РФ по РТ, которое осуществляет надзор и контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Территориальное управление федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия по РТ, которое осуществляет функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей и потребительского рынка, в том числе:

государственный санитарно-эпидемиологический надзор за соблюдением санитарного законодательства;

государственный контроль за соблюдением законов и иных нормативных правовых актов РФ, регулирующих отношения в области защиты прав потребителей;

контроль за соблюдением правил продажи отдельных предусмотренных законодательством видов товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Министерства экологии и природных ресурсов РТ и другие организации и др.

В деятельности аптечных организаций внешний контроль не редкость. В основном проверяют на соответствие приказам №80 от 04.03.2003 «Об утверждении отраслевого стандарта «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств аптечных организациях», №770 от 11.05.2004г. «Об усилении контроля за торговлей спиртосодержащих лекарственных средств».

Внутренний контроль. Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетание все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов. Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например, в степени готовности администрации ООО «Саф» идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения в ООО «Саф», регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников. Также в ООО «Саф» создан локальный документ о порядок составления и графи сдачи отчетов.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью в ООО «Саф» были разработаны и доведены до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой организации ООО «Саф» используются различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Например, процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам ООО «Саф» лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: установку средств охраны, сигнализации, сейфов, а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Таким образом, внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

Одним из элементов успешного контроля – является контроль розничного товарооборота. Розничный товарооборот - один из основный показателей, по которому оценивается деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и расходов на оплату труда.

В розничной торговле объектами контроля являются объем товарооборота, состав товарооборота и его структура. Для более высокого уровня контроля над вышесказанными элементами необходим их анализ.

Классификация состава товарооборота при анализе показана на схеме 3.1.

Структура и объем розничного товарооборота характеризуют уровень потребления товаров населением, рост или снижение благосостояния народа..

Посредством розничной продажи оказывается постоянное воздействие на развитие объема и структуры производства товаров народного потребления: увеличение производства недостающих товаров или сокращение производства тех товаров, которые не пользуются спросом у покупателей.

Схема 3.1.

Рост продажи товаров розничной торговлей может быть обусловлен, с одной стороны, непрерывным ростом производства товаров народного потребления и, с другой - повышением покупательской способности населения. Ее развитию присущи закономерности, в которых отражаются происходящие в стране экономические и социальные процессы, которые взаимосвязаны

Объем товарооборота – один из основных показателей работы торговых организаций, определяющий все стороны хозяйственной деятельности. Он оказывает влияние на издержки обращения, валовой доход, прибыль и рентабельность, финансовое состояние организации и т.д. Поскольку товарооборот является важным показателем, характеризующим торговую деятельность, то систематический его анализ имеет большое значение в работе торговых организаций

К задачам анализа розничного товарооборота относятся:

контроль за выполнением плана розничного товарооборота по общему объёму и по товарным группам;

оценка выполнения плана по организациям и по структурным подразделениям данной организации;

изучение ритмичности выполнения плана розничного товарооборота как в целом по все организации, так и по структурным подразделениям данной организации;

изучение динамики розничного товарооборота за ряд лет;

выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров;

определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации;

вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота;

изучение качества обслуживания населения;

выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.

В зависимости от цели анализа и круга вопросов, подлежащих изучению, определяется перечень и источники необходимого информационного обеспечения для изучения показателей розничного товарооборота. Источниками информации для анализа розничного товарооборота являются:

данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.);

планы, составляемые самими организациями;

данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности;

первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров;

инвентаризационные описи товаров;

акты документальных ревизий, обследований и др.

Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия. Он также может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов организации и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, товарных, материальных, финансовых) даст представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результата и затрат [11, с.36].

3.2 Анализ динамики и сезонных колебаний розничного товарооборота

Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов.

Необходимость всестороннего анализа розничного товарооборота обусловливается тем, что он является одним из основных показателей работы торговых организаций и характеризует объем их деятельности. Объем продажи товаров влияет почти на все количественные и качественные показатели деятельности торговой организации. Так, увеличение объема розничного товарооборота способствует снижению уровня издержек обращения, росту прибыли, устойчивости финансового состояния торговой организации.

Анализ динамики товарооборота ООО «Саф» позволит выявить тенденции развития торговли, перспективы изменения товарооборота. На основе установленных закономерностей изменения товарооборота прогнозируется его развитие, которое в ООО «Саф» за последние три года характеризуется данными показанными в таблице 3.1.

Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста розничного товарооборота увеличиваются. Так в 2005 году рост товарооборота составил 271,48%, а в 2006 году – 286,21%.

Таблица 3.1.

Динамика розничного товарооборота ООО «Саф» за 2004-2006 г.г.

* Индекс потребительских цен в 2005г. по г. Набережные Челны составил 108,3% к уровню 2004г, а в 2006г. составил 106,1% к уровню 2005г.

За три года розничный товарооборот организации возрос на 43255,94 тыс.руб. в действующих ценах, что составило 677%, и на 40402,00 тыс.руб. в сопоставимых ценах. Этот прирост произошел за счет увеличения количества аптек: на начало 2004г. их было две, а к концу 2006г. семь.

За 2004-2006 г.г. среднегодовой темп роста товарооборота организации в действующих ценах составил 278,85%, в сопоставимых ценах 271,39%.

По кварталам розничный товарооборот предприятия распределялся неравномерно. Наибольший удельный вес в годовом товарообороте занимает оборот четвертого квартала - свыше 29,58%, а наименьший удельный вес в годовом обороте приходится на первый квартал - свыше 17,46%.

Равномерное развитие розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных таблицы 3.2.

Данные таблицы 3.2. свидетельствуют о неравномерности развитии товарооборота предприятия по кварталам: наиболее напряженным был четвертый квартал, а наименее - первый. Самый низкий темп роста товарооборота достигнут в первом квартале (253,46%), а самый высокий – в четвертом квартале (337,00%). Неравномерное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Так, снизился удельный вес оборотов первого квартала на 2,26%, второго квартала на 2,21% и в третьем квартале на 0,78% по сравнению с 2006г., так как в этих кварталах темпы роста оборота ниже, чем в целом за год (286,21%).

Таблица 3.2.

Ритмичное развитие розничного товарооборота ООО «Саф» по кварталам

Самым напряженным периодом является IV квартал, его доля оборота составила в 2006г. 34,83% и возросла по сравнению с 2005г. на 5,25%.

Таким образом, товарооборот ООО «Саф» распределялся неравномерно, что отрицательно сказывается на работе организации. Эта напряженность в работе ведет к неравномерному удовлетворению спроса покупателей на товары, так как создает неравномерную нагрузку на продавцов. Причинами этого могут быть недостатки в снабжении товарами, в организации торговли, в рекламе и др. С другой стороны равномерное распределение товарооборота в таком бизнесе, как фармацевтическая деятельность не реальна. Не будем забывать, что с наступлением летнего сезона рост продаж падает, а осенью увеличивается, что вызвано ростом заболеваемости населения в осеннее-зимний период.

Для выявления основной тенденции развития товарооборота проведем анализ динамических рядов за 2004-2006г.г. и определим дальнейшее развитие товарооборота, то есть рассчитаем прогноз общего объема товарооборота при сложившихся темпах роста.

Таблица 3.3.

Расчет абсолютных и относительных показателей ряда динамики

Из результатов расчетов таблицы 3.3. следует, что тенденция роста является устойчивой, так как во всех 12 анализируемых кварталах товарооборот растет. Средний абсолютный прирост составит 1543,95 тыс.руб. Самый низкий прирост приходится на III-ие кварталы, что скорее всего связано с периодом отпусков и дачным сезонов.

Так как, товарооборот растет не равномерно, но и не с постоянным ускорением, то для определения тренда товарооборота мы используем две функции:

1. прямолинейной функцией: ;

2. функцией параболы второго порядка:

Таблица 3.4.

Построение динамических рядов товарооборота в виде прямолинейной функции, тыс.руб.

Данные для расчета параметров и теоретические значения товарооборота прямолинейной функции представлены в таблице 3.4. Найдем параметры и :

73380,71 : 12 = 6115,06;

= 216050,15 : 182 = 1187,09

Получаем прямолинейную функцию

Подставляя последовательно значения времени , получим теоретические уровни товарооборота.

Таблица 3.5.

Построение динамических рядов товарооборота в виде параболы второго порядка, тыс.руб.

Параметры уравнения , и находим из системы нормальных уравнений, при значения параметров рассчитываются по формулам:

= 216050,15 : 182 = 1187,09

Получаем уравнение параболы второго порядка

Последовательно подставляя значения времени и t2, получим теоретические значения тренда .

Рисунок 3.1.

Правильность полученной теоретической закономерности изменения объема товарооборота по тому или иному уравнению определяется суммой квадратов отклонений фактического товарооборота от выровненного.

Ошибка аппроксимации:

- для прямолинейной формы тренда составит:

=1844,85; =0,30

- для функции тренда в виде параболы второго порядка:

=1065,99; =0,25

Из сравнения коэффициентов аппроксимации следует, что ошибка меньше при выражении динамики товарооборота в виде параболы второго порядка, значит, эта модель более адекватно описывает динамику развития товарооборота.

Следовательно, если предположить, что товарооборот и впредь будет расти таким образом, то можно прогнозировать его примерное увеличение на ближайшие годы. Так, в I квартале 2007г.товарооборот будет равен:

тыс.руб.

Значительный интерес представляет анализ влияния сезонных колебаний на объем товарооборота. Под сезонностью понимается устойчивая закономерность внутригодичной динамики товарооборота.

Проведем анализ сезонных колебания за три года методом простой средней и аналитического выравнивания.

Расчет индекса сезонности методом простых средних представлен приложение 6.

Алгоритм расчета индекса методом простых средних следующий:

Для начала суммируем данные каждого месяца за три года и находим среднемесячные величины.

Затем рассчитаем общую годовую среднюю:

И, определим сезонную волну как отношение средних за каждый к общей годовой средней.

По данным приложения 6 видно, что минимальное значение объема продаж приходится на начало месяца, а в конце года объем товарооборота растет и к декабрю достигает максимального значения. Это говорит о том, что при прогнозировании объема продаж необходимо учитывать неравномерное распределение товарооборота в течение года.

Для более точного расчета сезонных колебаний используем метод аналитического выравнивания. Расчет индекса сезонности методом аналитического выравнивания представлен в приложение 7.

В основу расчетов положено уравнение параболы второго порядка

Показатели , и  рассчитаем по формулам:

= 605945,46 : 4218 = 143,66

Получаем уравнение параболы второго порядка

Последовательно подставляя значения времени и t2, получим теоретические значения тренда .

Индексы сезонности находим по формуле:

Далее рассчитаем среднемесячный коэффициент сезонности по формуле:

Полученные индексы сезонности показывают, что скачок товарооборота вверх произошел в апреле и октябре, а минимальное значение индекса сезонности было в январе и феврале.

Таблица 3.6.

Индексы сезонности при методе аналитического выравнивания

Для наглядности представим индексы сезонности в виде графика.

Рисунок 3.2.

Сезонность нельзя не учитывать при прогнозировании товарооборота по месяцам, кварталам, при поступлении товаров. Разрешение проблемы сезонности состоит в ее смягчении и устранении там, где возможно и целесообразно.

Результаты анализа сезонности позволяют правильно определить объем поставок в организации, прогнозировать накопление товарных запасов в те периоды, когда это необходимо для бесперебойной торговли, маневрировать имеющими ресурсами, составлять график отпусков и т.д.

3.3 Факторный анализ розничного товарооборота

На розничный товарооборот оказывает влияние множество факторов. Объем продажи товаров зависит от экономической и политической ситуации в стране и регионе, уровня инфляции, доходов населения и т.д. Представленная на схеме 3.1. классификация факторов, влияющих на товарооборот, делит их на внешние (не зависящие от торговой организации) и внутренние (зависящие от деятельности торговой организации).

Схема №3.1.

Классификация факторов, влияющих на розничный товарооборот

Анализ внешних факторов осуществляется путем изучения макроэкономических показателей страны. При этом учитываются состояние и перспективы развития экономики страны в целом, денежно-кредитная, внешняя и внутренняя политика и возможные изменения в результате государственного регулирования. Внешние факторы можно подразделить на факторы, оказывающие влияние на спрос и предложение товаров. Инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимостном выражении и на снижение физического объема продажи товаров. Кроме того, в результате инфляции ухудшается структура розничного товарооборота, т. е. снижается доля высококачественных товаров. Практически такое же влияние на объем розничного товарооборота оказывает снижение денежных доходов населения. Рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объема продаж, улучшению структуры товарооборота.

Внутренние факторы, влияющие на товарооборот, непосредственно связаны с работой конкретной торговой организации. Их можно подразделить на три основные группы, связанные с:

товарным обеспечением;

численностью работников, организацией и производительностью труда;

состоянием и использованием внеоборотных активов.

Так на развитие розничного товарооборота ООО «Саф» оказали влияние:

Факторы, связанные с товарным обеспечением, которые влияют на объем розничного товарооборота через изменение величины запасов на начало и конец отчетного периода, поступления товаров и их прочего выбытия. Между этими величинами имеется балансовая связь, выражаемая формулой товарного баланса:

 , где

NЗН – запасы товаров на начало периода;

NП – поступление товаров;

NР – объем розничного товарооборота (реализации);

NВ – прочее выбытие товаров;

NЗК – запасы товаров на конец периода.

Товарный баланс изучается в стоимостных показателях, что объясняется отсутствием количественного учета движения товаров в розничной торговле.

Используя формулу товарного баланса, можно определить величину каждого из слагаемых. Сумма продажи товаров будет равна:

Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса измеряется способом цепной подстановки или способом разниц, т.е. определения разницы между фактическими и предшествующими величинами.

Таблица 3.7.

Товарный баланс по ООО «Саф» за 2005-2006г.г., тыс.руб.

Таблица 3.8.

Пояснительная таблица по выбытию товаров.

Розничный товарооборот организации возрос в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 32299,37 тыс. руб., главным образом за счет открытия новых аптек, что повлекло за собой увеличение таких положительных факторов как:

- товарные запасы на начало года (+1799,74 тыс. руб.);

- поступления товаров (+37742,24 тыс. руб.).

Выявленные отклонения показывают, что на объем розничного товарооборота значительно влияет объем поступления товаров, что естественно. Нормальное развитие розничной торговли может происходить только при постоянном увеличении товарного потока, обеспечиваемом регулярным поступлением товаров от различных поставщиков.

Отрицательно сказалось на величине товарооборота рост прочего выбытия товаров (916,78) и увеличение конечных запасов товаров (6307,61). Из пояснительной таблицы №12 по выбытию товаров видно, что наибольшую долю имеет перемещение товаров между аптеками (72,28% в 2005г., 43,45% в 2006г.). Основная причина этого – формирование и развитие товарной номенклатуры вновь открывшихся аптек. К открытию аптека должна быть уже укомплектована товаром, но ни один поставщик не отпустить товар, если он не будет иметь заверенную копию лицензии. Поэтому товар заказывается на уже действующую аптеку, а потом перебрасывается на вновь открывающуюся. Рост уценки свидетельствует о том, что в торговой организации находятся товары не в полной мере соответствующие потребительскому спросу. Чрезмерный рост товарных запасов показывает на не эффективное управление ими.

Трудовые факторы, которые влияют на объем розничного товарооборота. К ним относятся: численность работников, организация и производительность труда.

Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздействовать на ассортимент и качество товаров. Непосредственно общаясь с населением в процессе продажи, торговые работники выявляют объем и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование товарного потока, направляемого в розничную торговлю.

Численность торговых работников – важный показатель торговли. Число работников, рабочих мест в торговле возрастает в связи с открытием новых аптек. Однако эффективность работы организаций зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности.

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма товарооборота на одного работника. Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оценить только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества обслуживания покупателей.

Объем товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда:

 , где

NР – объем розничного товарооборота, руб.;

Ч – среднесписочная численность работников, чел.;

В – средний оборот на одного работника (выработка), руб.

Методом цепной подстановки или способом разниц можно подсчитать, в какой мере повлияло на объем розничного товарооборота изменение численности работников и производительности их труда.

Таблица 3.9.

Товарооборот, численность работников и производительность их труда в ООО «Саф»

* Индекс потребительских цен в 2006г. по г. Набережные челны составил 106,1% к уровню 2005г.

Таблица 3.10

Расчет влияния трудовых факторов на изменение розничного товарооборота

Товарооборот в действующих ценах на одного работника составил 1241,13 тыс.руб. и по сравнению с 2005 годом возрос на 415,13 тыс. руб. или 50,26%

За счет роста производительности труда получена сумма прироста товарооборота в размере 10616,87 тыс.руб. В общей сумме прироста товарооборота в действующих ценах это составило 32,87%. Но наибольшее влияние на изменение розничного товарооборота в 2006 году оказало увеличение численности фармацевтов. За счет роста численности фармацевтов получена дополнительная сумма розничного товарооборота в размере 21682,50 тыс.руб. или 67,13% от общей суммы прироста товарооборота.

Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывает эффективность использования материально-технической базы организации.

Из данных таблиц 3.11. видно, что в 2006году возросла торговая площадь ООО «Саф» за счет открытия новых 4 аптек. Прирост площади составил 131,50 м2 или 93,59%, практически в два раза.

Таблица 3.11.

Показатели эффективности использования материально-технической базы ООО «Саф» за 2005-2006г.

Выработка на 1м2 торговой площади за день работы составил в 2006г. 65185,58 руб. против 50806,12 руб. в 2005г. Это свидетельствует о повышении эффективности использования торговой площади.

Все эти факторы оказали влияние на динамику развития розничного товарооборота.

Из данных таблицы 3.12. следует, что на динамику товарооборота предприятия повлияли следующие факторы:

рост торговой площади: 33580,81 – 17345,97 = + 16234,84 тыс.руб.

увеличение количества рабочих дней: 39693,94 – 33580,81 = + 5113,13 тыс.руб.

повышение выработки на 1 м2 торговой площади за день работы: 49645,34 38693,94 = + 10951,40 тыс. руб.

Итого: +16234,84 + 5113,13 + 10951,40 = + 32299,37 тыс. руб.Таблица 3.12.

Расчет влияния показателей эффективности использования материально-технической базы ООО «Саф» на динамику розничного товарооборота

Из данных таблицы 3.12. следует, что на динамику товарооборота предприятия повлияли следующие факторы:

рост торговой площади: 33580,81 – 17345,97 = + 16234,84 тыс.руб.

увеличение количества рабочих дней: 39693,94 – 33580,81 = + 5113,13 тыс.руб.

повышение выработки на 1 м2 торговой площади за день работы: 49645,34 38693,94 = + 10951,40 тыс. руб.

Итого: +16234,84 + 5113,13 + 10951,40 = + 32299,37 тыс. руб.

Использование материально-технической базы позволяло предприятию добиться роста товарооборота в 1999 году на 32299,37 тыс.руб., главным образом за счет роста торговых площадей на 50,24% в общем изменении розничного товарооборота.

3.4 Анализ аптечного ассортимента

Формирование ассортимента - одна из важнейших и трудных задач, стоящих перед каждым аптечным предприятием. Правильно подобранный ассортимент решает не все, но почти все – наиболее полно удовлетворяет покупательский спрос, сводит к минимуму упущенную выгоду, склоняет покупателя, пришедшего за каким-либо определенным препаратам к незапланированным покупкам. Если крупные аптечные сети могут содержать собственные отделы маркетинга, анализировать рынок, рисковать на закупках «не раскрученных» брендов, то единичные аптеки формируют ассортимент, руководствуясь анализом собственных продаж, дефектурой, предложениями медпредставителей и, наконец, недавно прошедшей телевизионной рекламной кампанией.

В ассортименте должно быть 1-1,5 тыс. наименований бестселлеров. На самом деле, ассортимент должен быть гораздо шире. Как показывает опыт, если количество торговых наименований в аптеке начинает падать ниже 2-2,5 тыс. наименований, то в организации начинаются проблемы. Конечно, ассортимент постоянно колеблется под влиянием сезонных факторов, рекламы и общей рыночной конкуренции. Главный критерий при формировании ассортимента, как ни прозаично это будет звучать, является прибыль. Аптека - это тоже торговая организация, одной из функций которого является товарооборот и получение дохода. По некоторым данным, аптеки теряют от 5 до 10% прибыли из-за того, что плохо поддерживают свой ассортимент. Нужно сказать, что в каждом отдельном случае аптека должна индивидуально принимать решение, какой товар будет здесь более востребован.

Одним из инструментов, который призван помочь систематизировать и оптимизировать работы по управлению запасами, является АВС-анализ.

По существу АВС-анализ аптечного ассортимента – это анализ вклада отдельных наименований в товарооборот, и на этой основе дифференцирования товара по группам: вклад группы А – в товарооборот формирует 75%, группа В 15% и группа С -10%.

Таким образом, необходимо выделять наименования аптечного ассортимента, в наибольшей степени, влияющие на товарооборот и соответственно валовую прибыль.

В результате АВС-анализа 7 аптек ООО «Саф» была установлена зависимость товарооборота от числа определенных наименований аптечного ассортимента (таблица 3.13).

Таблица 3.13

Количество наименований, формирующих АВС группы аптечного ассортимента в абсолютном и процентном выражении

Обращают на себя внимание большие отличия в числе наименований аптечного ассортимента, формирующие группу А и особенно В и С. Так группа А обеспечивается реализацией в среднем 1248 наименований (это число в различных аптеках колеблется от 947 до 1587), что составляет 26,58% от общего числа наименований аптечного ассортимента. Последующие 15% товарооборота (группа В) и 10% товарооборота (группа С) формируются за счет 23,81% и 49,56% соответственно. Очевиден контраст – группа А обеспечиваются чуть более ¼ товарного ассортимента, группа В тоже формируется практически ¼ ассортимента, а группа С, составляющая только 10% товарооборота, обеспечивается половиной наименований аптечного ассортимента.

Сравнительный анализ выбранных 20 наименований из группы А в целом по ООО «Саф», был проведен на базе 7 аптек (Приложение 8). Из приложения №7 видно, что влияние выбранных наименований аптечного ассортимента, на формирование товарооборота, в аптеках ООО «Саф» разное.

Анализ аптечного ассортимента подчеркивает, что формирование товарной номенклатуру – это процесс индивидуальный для каждой организации и определяется многими факторами, например, расположением аптек. Так аптека 17А/1 расположена в комплексе, который построил своим работникам картонно-бумажный комбинат. В связи с тем что, комплекс новый, возрастной контингент разнообразный, но в основном это люди среднего достатка, то, как следствие аптека 17А/1 имеет широкий ассортимент. В управлении аптечным ассортиментом и, особенно, товарными запасами большое значение имеет информация о скорости реализации отдельных наименований в данной аптеке. Эти сведения являются базовыми в управлении товарными запасами.

Для отражения скорости реализации используют коэффициент скорости реализации по формуле:

 , где

ОН и ОК – остаток товара на начало и конец анализируемого межинвентаризационного периода;

СП – количество единиц товара, списанных за данный период;

П количество единиц товара, поступивших за анализируемый период;

Д межинвентаризационный период в днях.

Разделим аптечный ассортимент по скорости реализации на 4 группы:

I группа – наименования, реализуемые со скоростью 1 упаковка и больше в день на 100 тыс.руб. товарооборота, то есть пользующиеся повышенным спросом;

II группа – это товар, реализуемый от 0,14 до 1 упаковки в день на 100 тыс.руб. товарооборота, то есть пользующиеся умеренным спросом;

III группа – товар отличается пониженным спросом и реализуется со скоростью от 0,07 до 0,14 упаковки в день.

IV группа – наименования с непредсказуемым спросом, реализация которых может равняться менее 0,07 в день.

В данной работе мы провели анализ скорости реализации по всей номенклатуре, по позициям в зависимости от их стоимости и влияния отдельных наименований на товарооборот.

Наименования, пользующиеся повышенным спросом, по данным 7 аптек с различным товарооборотом - составляют лишь 9,92% от общего числа наименований, с умеренным спросом – 27,34%, с пониженным и непредсказуемым – 13,31% и 49,43% соответственно.

Обращает на себя внимание высокая доля (практически половина) наименований, имеющих непредсказуемый спрос.

Рисунок 3.4.

Таблица 3.14.

Однако в аптеках с большим товарооборотом количество наименований с высоким и повышенным спросом больше, чем в аптеках с низким товарооборотом (рисунок 3.5.). Например, в аптеках 17А/1 и 49/15 товарооборот которых составляет 1391,43 тыс.руб. и 1380,67 тыс.руб. соответственно, товары с быстрой и умеренной скоростью реализации (I и II группы) в сумме составляют 51,85% и 51,52%. Интересна ситуации аптек 15/15 и 43/11: имея товарооборот 616,2 тыс.руб. при ассортименте в 4577 наименований – аптека 15/15 имеет долю медленно реализуемых товаров 78,78%, в то время как аптека 43/11 при товарообороте 840,20 тыс.руб. и ассортименте в 4518 наименований имеет долю медленно реализуемых товаров на 15,37% меньше (63,41%). При АВС-анализе группа А, которая формирует 75% товарооборота, у аптеки 15/15 составляет 28,74%, а у аптеки 43/15 – 23,59%. Имея такой положительного фактора, как наличие более выигрышного, но не завышенного ассортимента, аптека 15/15 имеет большую долю медленно реализуемых товаров, следовательно, можно сделать вывод, что в аптеке 15/15 на товарооборот влияют ряд негативных факторов таких как завышенные цены на товар, низкое качество обслуживания и т.д.

Рисунок 3.5.

Скорость реализации – величина переменная и определяется многими факторами, среди которых наибольшее значение имеют: расположение аптеки, товарооборот, спрос, ценовая политика, сезонность, сервисные услуги, реклама.

Все эти факторы могут определять иногда значительные отличия в продаже отдельных наименований в различных аптеках.

Следует признать, что скорость реализации – это интегративный показатель, объединяющий спрос, покупательские возможности, предпочтения врачей, предпочтения фармспециалистов и потребителей на рецептурные и безрецептурные препараты.

Таким образом, комплексный анализ аптечного ассортимента по влиянию отдельных наименований на товарооборот, по скорости реализации и маркетинговому потенциалу позволяет эффективно управлять аптечным ассортиментом, товарными запасами, более успешно использовать собственные оборотные средства.

Итак, проведенный на основе бухгалтерских данных, анализ розничного товарооборота ООО «Саф» позволяет сделать следующие выводы:

розничный товарооборот организации из года в год увеличивается, темпы роста устойчивые, высокие;

прирост товарооборота в основном достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов.

Вместе с тем ООО «Саф», при постоянном увеличивающемся товарообороте, не использовало всех возможностей его роста. На развитие товарооборота повлияли не удовлетворительная организация работы в части:

1) в малой степени принимается во внимание сезонность; 2) плохо ведется борьба с завышенными товарными запасами; 3) плохо отслеживаются сроки годности, о чем говорит возрастающая уценка товаров; 4) не во всех структурных подразделениях отлажена работа с аптечным ассортиментом.

Заключение

Переход к рыночной экономике, многообразию форм собственности, развитие маркетинга и менеджмента требует от руководителей аптечных организаций повышения эффективности использования экономического потенциала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Следовательно, необходимо развитие теории и практики учета, контроля и анализа товарооборота. В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку выполнения планов и динамике торговой деятельности организации, но и выявлять, изучать и мобилизовывать резервы экономического и социального развития, помогать разрабатывать оптимальные тактические и стратегические управленческие решения.

Таким образом, в деятельности торговых организаций товарооборот играет не последнюю роль. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получение определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для планирования и реализации управленческих и стратегических целей деятельности организаций.

По данной дипломной работе можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет призван контролировать движение товаров и их сохранность. В ООО «Саф» на данный момент существует ряд недостатков в учете:

учет ведется в суммовом выражении. Это не позволяет видеть количество товарных запасов по аптечному ассортименту товаров, что влияет на скорость оборачиваемости ассортимента. Заведующие аптеками должны постоянно видеть остаток товаров на складе по наименованиям, чтобы регулировать поступление товаров, формировать оптимальный товарный запас;

для расчета валового дохода используется способ по среднему проценту. Данный способ расчет валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой наценки получается больше или меньше действительной ее величины. Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатков товаров;

не создаются резервы под обесценение товаров. В результате при уценке товаров не видно возникшего убытка от снижения продажных цен товаров. Кроме того, не отражая в учете сформировавшийся убыток от обесценения товаров, организация тем самым в течение периода до их фактической продажи завышает показываемый в отчетности финансовый результат;

учет забракованных товаров введется на счете 41 «Товары» без отражения их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этих случаях обмен поставщиком забракованных товаров на доброкачественные часто осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого для розничных торговых организаций являются: нарушение методологии бухгалтерского учета (ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе); неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям;

не разработаны нормы естественной убыли, и все потери учитываются в составе расходов на продажу

Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. Необходимость всестороннего анализа розничного товарооборота обусловливается тем, что он является одним из основных показателей работы торговых организаций и характеризует объем их деятельности:

анализ динамики товарооборота ООО «Саф» выявил неравномерное развития товарооборота. В такой специфической деятельности, как фармацевтическая, нормальное развитие товарооборота должно выглядеть следующим образом. II квартал менее напряженный, чем I квартал, в III квартале должен наблюдаться спад, в то время как в IV квартале наоборот сильный подъем напряженности. В ООО «Саф» же неравномерное развитие товарооборота идет по возрастающей. Основная тенденция развития товарооборота говорит о стабильно положительных темпах роста;

факторный анализ товарооборота показал, что в ООО «Саф» на розничный товарооборот оказывают влияние такие внутренние факторы, как товарное обеспечении, трудовой фактор и материально-техническая база. В основном эти изменения носят положительный характер (увеличения площадей, количество первостольников), но есть и негативное влияние. В их число входит завышенные товарные запасы.

анализ ассортимента, который стал возможен только благодаря сторонней организации, выявил, что формирование товарной номенклатуру – это процесс индивидуальный для каждой организации и определяется многими факторами, например, расположением аптек, сервисом обслуживания, использования рекламы, сезонность и так далее. Он также показал, что в аптечной сети ООО «Саф» 10% товарооборота формируется практически половиной наименований аптечного ассортимента (49,56%). А наименования, пользующиеся повышенным спросом – составляют лишь 9,92% от общего числа наименований, с умеренным спросом – 27,34%, с пониженным и непредсказуемым 13,31% и 49,43% соответственно.

Большинство проблем существующих в аптечной сети ООО «Саф» находят свое решение в автоматизации структурных подразделений. Автоматизация аптек позволит вести учет в суммарно-количественных единицах, что уже снимает рад вопросов, таких как: оптимизация товарного запаса (в частности анализ ассортимента дает возможность разделения товара на группы по скорости оборачиваемости, уровню спроса, регулярности поставок); упрощение управления финансовыми потоками; сокращение трудозатрат по отдельным операциям; отслеживания сороков годности лекарственных средств; отслеживания фальсифицированных и забракованных лекарственных средств и т.д.

Также я бы порекомендовала разработать нормы естественной убыли и разработать ряд мероприятий по усилению контроля и организации работы.

Список использованной литературы

1.    Гражданский Кодекс РФ. Часть I.;

2.    Закон РФ от 07.02.1992 г. 2300-1 «О защите прав потребителей»;

3.    Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранению и отпуску товаров в организациях торговли;

4.    Налоговый Кодекс РФ;

5.    Положение о бухгалтерском учете 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

6.    Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 № 918 «Правила продажи товаров по образцам»

7.    Абрютина Н.С. Экономический анализ торговой деятельности.-М.: Дело и Сервис, 2000.- 512с.;

8.    Анализ финансовой деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов Под ред. Н.П. Любушина.-М.: Юнити-Дана, 2001.-471с.;

9.    Аптека будущего – рецепты эффективности. Под редакцией СиничкинаА.А.-М.: Издательский Дом «Профессионал-Центр», 2002.-284с.;

10.  Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле-М.: Экономика, 1990.-452с.;

11.  Баканов М.И. Экономический анализ в торговле: учебное пособие-М.: Финансы и статистика, 2006.-400с.

12.  Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2001. – 222 с.

13.  Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле.-М.: Финансы и статистика, 1997.-176с.

14.  Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле: учебник.-Мн.: Экоперспектива. 1999.-608с.

15.  Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле,-Минск.: Высшая школа, 2000.-346с.;

16.  Курноскина О.Г. Правила торговли и зашита прав продавца.-СПб.: Питер, 2005.-192с.;

17.  Маренков Н.Л, Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии. Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005.-352с.;

18.  Николаева Г.А., Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практическое пособие.-М.: Приор, 2001.-352с.;

19.  Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами.-М.: бухгалтерский учет, 2002.-240с.;

20.  Соскаускене О.И., Субботина И.В. Товары: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие.-М.: Альфа-Пресс, 2005,-176с.;

21.  Технология розничной торговли, Брагина Л.А.,-М.: Академия, 2004.-128с.

22.  Торговое дело: экономикам организация: Учебник/Под общ. ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько.-М.: ИНФРА-М, 1999.-256с.;

23.  Феоктистова Е.Н. Маркетинг, теория и практик: учебное пособие.-М.: Высшая школа, 1993.-80с.:ил.;

24.  Хамидуллина Р.Р. Ревизия и контроль на предприятиях в торговле: учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2004.-96с.:ил.;

25.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2003.-208с.;

26.  Экономика торгового предприятия: Учеб. Пособие / Под ред. С.Н.Лебедевой. – Минск.: Новое знание, 2003.-240с.;

27.  Гребенкина А. Аптека и ее партнеры // Российские аптеки.-2003.-№5;

28.  Жуков. В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях//Бухгалтерский учет.-2005.-№9;

29.  Кожинов В.Я. бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности перифирийного магазина «Мтройматериалы»//Финансовый бизнес.-2006.-№3.-С.36-46;

30.  Максимкина Е., Баженов А. Взаимодействие оптового и розничного звена на региональном уровне//Российские аптеки.-2001.-№6.

31.  Медведев А. Чем торговля розничная отличается от оптовой?//Хозяйство и право.-1998.-№8.-С.62-69;

32.  Михайлова Е. Ценообразование в сфере розничных продаж//Марктинг.-2006.-№5.-С.113-126;

33.  Молдован Н. Автоматизация розничной торговой сети//Консультант.-2006.-№23.-С.83-85;

34.  Методические подходы к оценке финансового состояния фармацевтической организации//Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент.-2004.-№12.;

35.  Нагапетьянц Р. Маркетинг в розничной торговле//Маркетинг.-2006.-№5.-С.66-74;

36.  Огиренко Е.А. Разбираемся с понятием розницы для ЕНВД//Главбух.-2006.-№4.-С.78-79;

37.  Патров В.В. Учет товарных операций в розничной торговле//Бухгалтерский учет.-2006.-№9.-С.39-44;

38.  Патров В.В. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками//Бухгалтерский учет.-2006.-№7.-С.44-51;

39.  Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля оценка поступающих товаров//Консультант бухгалтера.-2006.-№6.-С.66-67;

40.  Соколов Я.В., Патров В.В. Учет скидок в розничной торговле. //Бухгалтерский учет.-2005.-№8.;

41.  Тюренков И.Н., Горшунова Л.Н., Битерякова A.M. Анализ аптечного ассортимента//Экономический вестник фармации.-2002.-№1,-С.61-67.

Приложение

Развитие розничного товарооборота ООО «Саф» по кварталам