Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ОДЕССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. И.И. МЕЧНИКОВА

Экономико-правовой факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» (№13)

Выполнила

студентка 4 курса

Лаптева Елена Владимировна

Руководитель

ст. преподаватель

Шевченко Илона Вадимовна

Одесса - 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Содержание, классификация, оценка основных средств

1.2 Нормативное регулирование учета основных средств

1.3 Теоретические основы контроля и ревизии основных средств

1.4 Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии

РАЗДЕЛ 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АТП «15118»

2.1 Учет поступления основных средств на предприятие АТП «15118»

2.2 Учет амортизации (износа) основных средств

2.3 Учет выбытия основных средств

РАЗДЕЛ 3. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Ревизия поступления основных средств на АТП «15118»

3.2 Ревизия оценки основных средств. Ревизия арендных операций с основными средствами

3.3 Ревизия перемещения и списания основных средств

3.4 Ревизия амортизации основных средств

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Действующее предприятие – это живой экономический организм, в котором бухгалтерский учет является способом отображения процессов, которые происходят в нем. Но бухгалтерский учет это не просто совокупность регистров и отчетных форм, это, прежде всего, стиль мышления – менталитет бухгалтеров и деловых людей, на профессиональные представления которых, безусловно, влияют национальные особенности.

В понятия и термины, которые применяются в Национальных бухгалтерских стандартах, заложен глубокий экономический смысл, адекватное понимание которого имеет решающее значение для правильного ведения учета и составления отчетности.

Поскольку основные средства являются одной из самых важных сфер предпринимательской деятельности, и этот раздел учета существует на каждом современном предприятии любой формы собственности и любого вида деятельности – этим обосновывается актуальность выбранной темы.

Вопросами учета и контрольно-ревизионной проверки основных средств занимались такие ученые, как Белуха Н.Т., Виговська Н.Г., Шутикова Ж.Ф., Петрова Е.В., Савицкий Б.П., Тамара Лихопой, Шинкаренко В.Г., Н.М.Малюга, Я.В.Лебедзевич, Л.Л.Горецька, Т.В.Давидюк многие другие.

Целью данной работы является исследование вопросов по бухгалтерскому учету и контрольно-ревизионной проверке основных средств.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

1.  Изучение содержания, классификации и оценки основных средств, а также теоретических основ и порядка проведения контрольно-ревизионной проверки основных средств на предприятии.

2.  Рассмотрение нормативного регулирования учета основных средств.

3.  Исследования учета поступления, выбытия и амортизации основных средств.

4.  Изучение ревизии поступления, перемещения и списания основных средств.

5.  Рассмотрение вопросов, связанных с ревизией оценки основных средств и ревизией арендных операций с основными средствами.

6.  Изучение ревизии амортизации основных средств.

Объектом исследования является бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств.

Предметом исследования является порядок организации учета и проведения контрольно-ревизионной проверки основных средств на автотранспортном предприятии «15118».

Во время проведения работы я использовала метод информационного поиска и статистический метод.

РАЗДЕЛ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1  Понятие, классификация, оценка основных средств

Качественное усовершенствование и эффективное использование основных производственных средств – важные факторы повышения продуктивности труда, увеличения объёма перевозок и улучшения обслуживания населения.

Основные средства предприятия составляют его производственно-техническую базу и отличаются от оборотных тем, что функционируют в производственном процессе длительное время, сохраняя свою начальную натуральную форму.

К основным средствам предприятия относят движимое имущество, административные здания, производственный и хозяйственный инвентарь и другое.

В зависимости от признака классификации транспортные средства группируют по:

Ø  принадлежности: собственные и арендованные;

Ø  назначению: производственные и непроизводственные;

Ø  степени использования: действующие и недействующие.

Собственные основные средства – это средства, которые принадлежат данному предприятию, арендованные – такие, которые временно находятся в пользовании предприятия.

К основным производственным средствам относятся средства труда, которые непосредственно принимают участие в процессе материального производства и обеспечивают необходимые для осуществления хозяйственного процесса материальные условия (движимый состав, погрузо-разгрузочные машины и оборудование, производственные и административные здания, сооружения, производственный инвентарь и т.п.)

Основные непроизводственные средства непосредственно не принимают участия в процессе производства. К ним относятся дома культуры, жилые дома, общежития и другие предметы непроизводственного назначения, которые используются в жилом, коммунальном и культурном обслуживании сотрудников предприятия.

Объекты, которые находятся в эксплуатации, относятся к действующим основным средствам, т.е. средствам, которые принимают участие в хозяйственном процессе. В состав недействующих входят средства в запасе и на консервации.

Для ведения аналитического учета и контроля за правильным использованием основных средств на предприятии применяется инвентарная нумерация.

Инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всем необходимым ему приспособлением и оборудованием. Понятие инвентарного объекта зависит от его принадлежности к определенной классификационной группе основных средств. Например, инвентарным объектом движимого имущества будет автомобиль с шинами, агрегатами и комплектом инструментов, которые находятся при нем.

Все инвентарные объекты подлежат нумерации при передаче в эксплуатацию. Инвентарный номер присваивается объекту на все время эксплуатации и изменяется только в случае перевода объекта из одной группы в другую. При исключении основных средств из состава действующих в связи с полным износом либо вследствие передачи другому предприятию инвентарный номер таких объектов исключается из инвентарного списка.

На предприятии при учете имущества применяют следующие документы:

-   инвентарная карточка учета основных средств;

-   инвентарная карточка группового учета основных средств;

-   опись инвентарных карточек по учету основных средств;

-   инвентарная книга учета основных средств;

-   карточка учета движения основных средств;

-   инвентарный список основных средств, которые находятся на одной территории;

-   расчет амортизации.

1.2 Нормативное регулирование учета основных средств

П.4 П(С)БУ 7 определяет основные средства следующим образом:

« Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством. (Абзац дев'ятий пункту 4 в редакції Наказу Міністерства фінансів N 989 від 25.11.2002 )

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.»

Также учет основных средств регулируется Законами Украины о разных видах налогов.

1.3 Теоретические основы контроля и ревизии

Задача контроля основных средств и нематериальных активов :

- проверка их сохранности и технического состояния;

- законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;

- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

- правильности начисления и списания износа основных средств;

- правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов;

 - выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [16, с.119], [1, с.83].

Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

1.  Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа),авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

2.  Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.[1, с.84].

Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

 - Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV;

 - Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159;

 - Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;

 - Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98 [1].

1.4 Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии

Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учетаосновных средств их остатку по синтетическому счету 10 „Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 „Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам, по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном отпуске в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.

Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей.

Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.

Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

Таблица 1.1

Формы описей по инвентаризациям

По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного

отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.

Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.

РАЗДЕЛ 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АТП «15118»

2.1 Учет поступления основных средств на предприятие

Налоги при покупке основных средств.

Этот налог платят все и всегда. Уплачивают его при покупке ОС (за исключением тех редчайших объектов, которые изготовлены резидентами Украины, имеющими инвестицию свыше 150млн. долл.). Но поскольку мы рассматриваем покупку ОС с точки зрения покупателя, то нас интересует лишь налоговый кредит.

В соответствии с пп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. №168/97-ВР (далее – Закон о НДС) в состав налогового кредита включают суммы НДС, уплаченных в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации. Еще одно обязательное условие возникновения права на налоговый кредит – наличие налоговой накладной, которая подтверждает расходы по уплате налога (пп.7.4.5 Закона о НДС).

Таким образом, если предприятие приобрело автомобиль для хозяйственной деятельности и имеет на них налоговую накладную, то уплаченный НДС включают в налоговый кредит того отчетного периода, в котором получена налоговая накладная.

Налог на прибыль

В соответствии с пп.5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г. №283/97-ВР суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов и обязательных платежей включается в состав валовых расходов.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов при покупке ОС

Ниже приведен примерный перечень расходов, связанных с приобретением ОС:

—стоимость покупки;

—расходы на транспортировку к месту эксплуатации различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, морским, авиатранспортом);

—страховка рисков доставки;

—пенсионный и акцизный сборы (по мнению налоговиков);

—прочие расходы (например, оплата услуг посредников, через которых проводилась операция купли-продажи).

Если получение, оприходование объекта ОС и оплата состоялись в одном квартале, все просто. Когда же эти события пришлись на разные налоговые периоды, решения проблемы могут быть самые разные.

Суть в том, что на первый взгляд, помочь должно пояснение к формуле расчета балансовой стоимости групп ОФ (отдельного объекта группы 1 с целью начисления амортизации, а именно — ее показатель П(а-1) (пп.8.3.2 Закона о прибыли). Но недосказанность в правилах увеличения балансовой стоимости групп ОФ и внутреннее противоречие некоторых норм ст.8 Закона о прибыли не позволили специалистам сформировать единое мнение. Приведем возможные подходы к моменту увеличения балансовой стоимости и обоснуем свою точку зрения.

Подход налоговый

Для ОФ групп 2, 3 и 4 амортизацию начисляют, начиная с квартала, следующего за кварталом их оприходования, независимо от состояния расчетов за такие ОФ. Позиция, если честно, довольно привлекательная. Основные аргументы налоговиков:

—      правило первого события (п.11.2 Закона о прибыли) применимо только к валовым расходам и не имеет отношения к дате увеличения балансовой стоимости ОФ;

—      пп.8.3.5 гласит, что "учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2,3 и 4, ведется независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов".

Балансовую стоимость ОФ увеличивают на дату первого события: оплаты или получения (оприходования) автомобиля. Предложенный вариант допускает амортизацию авансов. Нам он несимпатичен, хотя имеет свои плюсы. Во-первых, уже упомянутая формула (см. пп.8.3.2 Закона о прибыли) предписывает увеличивать балансовую стоимость ОФ на "сумму расходов, понесенных на приобретение основных фондов в течение квартала, предшествовавшего расчетному. Во-вторых, то, что авансы, в принципе, можно амортизировать, доказывают пп.7.10.11 и пп.8.1.2 Закона о прибыли.

Подход классический.       

Балансовую стоимость ОФ группы 2 увеличивают не в момент понесения расходов (начисления/оплаты) на покупку объекта ОС, а при вводе его в эксплуатацию. Причем независимо от того, оплачен он или нет. Только после ввода в эксплуатацию объект начинает участвовать в хозяйственной деятельности, а значит, входит в категорию ОФ.

Бухгалтерский учет покупки ОС за деньги

Бухучет операций с основными средствами регулирует П(С)БУ 7 "Основные средства" [15].

Приобретенные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В нее в соответствии с п.8 П(С)БУ 7 входят следующие расходы:

·  сумма, уплаченная продавцу (без косвенных налогов, которые компенсируются покупателю);

·  регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением права собственности.

·  сумма ввозной пошлины;

·  суммы косвенных налогов, связанных с приобретением ОС, которые не компенсируются предприятию (имеется в виду акцизный сбор и НДС);

·  расходы на страхование рисков доставки;

·  расходы на транспортировку;

·  прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

В бухгалтерском учете амортизируют стоимость каждого отдельного объекта. Начисляют амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего затем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. На сумму начисленной амортизации предприятие увеличивает расходы отчетного периода и износ основных средств (п.30 П(С)БУ 7). Метод амортизации (в П(С)БУ 7 их шесть) предприятие избирает самостоятельно.

А теперь пример.

Предприятие — плательщик НДС купило для руководителя по предоплате легковой автомобиль ВАЗ-21099 за 30 тыс. грн. (в т.ч. НДС - 5 тыс. грн.). Доставку произвела специализированная автотранспортная фирма, что обошлось в 360 грн. (в т.ч. НДС — 60 грн.). Стоимость страхования рисков доставки — 100 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплатили 420 грн. Пенсионный сбор составил 900 грн., транспортный налог — 50 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерский и налоговый учет

Поступление ОС как взнос в уставный капитал.

Очень часто учредители вносят ОС в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. Такую операцию называют прямой инвестицией (пп.1.28.2 Закона о прибыли).

В налоговом учете стоимость ОС не увеличивает валового дохода эмитента корпоративных прав по пп.4.2.5 Закона о прибыли. Вместе с этим пп.8.4.11 Закона о прибыли устанавливает, что операции по получению ОФ в качестве взноса в уставный фонд приравнивают к их покупке с дальнейшим отнесением ОФ в соответствующую группу.

Другими словами, получив ОС как взнос в уставный фонд для использования в хозяйственной деятельности, вы имеете право по пп.8.4.13акона о прибыли увеличить балансовую стоимость ОФ и с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию, начислять амортизацию. Считается, что прирост балансовой стоимости ОФ будет равен согласованной учредителями стоимости переданных инвестору в обмен на ОС корпоративных прав.

Налогового кредита по НДС при получении ОС нет, поскольку передача ОФ как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС (пп.3.2.8 Закона о НДС).

В бухучете уставнофондовский объект ОС отражают на балансе по первоначальной стоимости. Как сказано в п. 10 П(С)БУ 7, таковой признают его справедливую стоимость, согласованную учредителями, с учетом других расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств (см. п.8 П(С)БУ7). Все остальные бухгалтерские процедуры (ввод в эксплуатацию, амортизация, документальное оформление) осуществляются в обычном порядке.

Пример. Предприятие А получило как взнос в уставный фонд от предприятия В грузовой автомобиль ЗИЛ-120Н. В учредительном договоре его оценили в 50 тыс.грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 480 грн., транспортный налог — 200 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов при получении ОС в качестве взноса в уставный капитал

БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОС

Случается, что предприятию ОС достались бесплатно. Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ у бухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны. А почему? Сейчас в этом разберемся.

Для начала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Закона о прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это "товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений".

Это касается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контексте Закона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.

Руководствуясь пп .4.1.6 Закона о прибыли, стоимость бесплатно доставшегося объекта ОС предприятие включает в валовой доход. По общепринятому мнению, его увеличивают на стоимость ОФ, обозначенную в первичных (передаточных) документах. НДС, указанный поставщиком (дарителем) в накладной на передачу ОС, не попадает в налоговый кредит согласно пп.7.4.4 Закона о НДС: приобретая товары, стоимость которых не подлежит амортизации, налогового кредита не увеличивают. Большинство налогоплательщиков входной НДС, указанный в передаточных документах, тоже включают в валовой доход. Они руководствуются тем, что по Закону о прибыли валовой доход увеличивают на стоимость бесплатных товаров. А последняя содержит и НДС (если, конечно, даритель — плательщик этого налога).

Если же стоимость ОС документально не закреплена, рекомендуем оценить его самостоятельно, отразив все в документе произвольной формы (например, в акте). Также можно прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. И хотя в Законе о прибыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка, осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной (обычной) цене.

В бухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливой стоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ 7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Его признают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Так предлагает поступать Инструкция № 291. [12]

Перейдем к примеру.

Предприятие бесплатно получило основные фонды—автомобиль «Daewoo Lanos ТА486" стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС — 5 тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость — одинаковы). Услуги по доставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС— 20 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор — 900 грн., транспортный налог — 80 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов при бесплатном получении ОС

Покупка ОС по договору мены (бартера).

Налог на прибыль.

Подпункт 7.1.1 Закона о прибыли предписывает определять доходы и расходы от бартерных операций исходя из договорных цен, но не ниже обычных.

Мы склоняемся к тому, что у налогоплательщика есть все основания отказаться от обычных цен при бартере ОФ. Главный аргумент в нашу пользу—то, что при продаже ОФ доход либо вообще не возникает (как для групп 2, 3 и 4), либо его все же фиксируют, но не в чистом виде, а в размере превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта ОФ. Еще аргумент — Закон о прибыли не предусматривает механизма применения обычных цен при бартере (продаже) ОФ. Стало быть, тем, кто "за" обычные цены, придется выдумывать его самостоятельно. И поскольку, вероятнее всего, налоговики будут тоже "за" обычные цены[1], для вашего удобства мы приведем один из вариантов налогового учета с обычными ценами.

Бухучет бартера.

Бухгалтерский учет, в отличие от налогового, разграничивает обмен подобными и неподобными активами.

П(С)БУ 7 понимает под первыми объекты с одинаковыми функциональным назначением и справедливой стоимостью. Согласно п.9 П(С)БУ 15 "Доход" при обмене подобными активами доход не признают. Первоначальная стоимость актива при обмене на подобный объект будет равна меньшей из двух стоимостей: остаточной стоимости переданного объекта основных средств или его справедливой стоимости. Если остаточная стоимость переданного вами объекта больше справедливой, на разницу увеличивают расходы отчетного периода(п.12П(С)БУ7).

При обмене на неподобные активы, что встречается чаще всего, доход признают в размере справедливой стоимости полученного основного средства, уменьшенной (увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств, если обмен происходил с частичной оплатой (п.23 П(С)БУ 15).

Когда справедливую стоимость полученного объекта ОС точно определить невозможно (это бывает достаточно редко), п.24 П(С)БУ 15 предписывает признавать доход на уровне справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денег и их эквивалентов), переданных вами по бартеру.

Первоначальная стоимость ОС, полученных в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, уплаченных (полученных) вследствие обмена с частичной оплатой (п.13 П(С)БУ 7).

Предприятие — плательщик НДС А приобретает по договору мены у предприятия — плательщика НДС Б грузовой автомобиль КамАЗ-53213. Его стоимость — 90 тыс.грн. (в т.ч. НДС - 15 тыс. грн.), она же равна обычной (справедливой) цене. По договору 30 тыс.грн. оплачивается деньгами, а 60 тыс.грн. — готовой продукцией

Бухгалтерский и налоговый учет мы представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов при покупке ОС по договору мены

2.2 Учет амортизации (износа) основных средств

ревизия амортизация выбытие учет

Амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течении срока их полезного использования (эксплуатации).

Ожидаемый период времени, в течении которого основные средства будут использованы предприятием, или с их использованием будет произведено (выполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг) називают сроком полезного использования (эксплуатации) ОС.

Амортизация начисляется в течении срока полезного использования ОС, при определении которого учитываются такие факторы:

а)ожидаемое использование ОС предприятием с учетом его мощности;

б)физический и моральний износ;

в)правовые или подобные ограничения использования ОС.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для использования, а прекращается, начиная с месяца, следующем за месяцем выбытия объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается предприятием самостотятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования ОС. Сумму начисленой амортизации все предприятия отображают как увеличение затрат предприятия и износа необоротных активов, т.е. по кредиту субсчета 131 "Износ основных средств".

Амортизация основных средств может начисляться согласно П(С)БУ 7 "Основные средства" либо в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

1. Прямолинейный метод. По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется делением стоимости объекта, который амортизируется (первичная с вычетом ликвидационной), на количество месяцев ожидаемого полезного использования объекта.

2. Метод уменшения остаточной стоимости состоит в том, что ежегодная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации (Н) определяется по формуле:

Н=

Где к - количество лет полезного использования объекта;

ЛС – ликвидационная стоимость;

ПС – первоначальная стоимость.

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. основывается на том, что годовая сумма амортизации равняется произведению остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств. Методы 2 и 3 в последний год предполагаемого срока полезного использования предусматривают начисление амортизации в размере всей остаточной стоимости (с вычетом ликвидационной стоимости).

4. По кумулятивному методу годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивний коэффициент расчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Этот метод считается также ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшие. Приведенные методы ускоренной амортизации могут быть применены к объектам, более склонных к моральному износу, а потому увеличиваются затраты на их восстановление.

5. Производственный метод применяет натуральные (стоимостные) показатели производства продукции (работ, услуг) за отчетный период для умноження их на производственную ставку амортизации. Последняя определяется делением первичной стоимости объекта на ожидаемый объем продукции (работ, услуг),которая будет зготовлена с использованием этого объекта.

2.3 Учет выбытия транспортных средств

Довольно часто предприятия и организации встречаются с проблемой отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по выбытию основных средств. Согласно п.5 ст.10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, обменивать и передавать безвозмездно, списывать с баланса принадлежащие ему автотранспортные средства.

Наиболее распространенными причинами выбытия ОС являются:

·  реализация по договорам купли-продажи (за денежные средства);

·  реализация по договорам мены (бартер);

·  ликвидация непригодных для использования объектов ОС;

·  ликвидация объектов ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или без согласия предприятия;

·  передача ОС другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал.

При раскрытии вопросов отражения операций по выбытию ОС в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

—      Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденным приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7 "Основные средства");

—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290 (далее - П(С)БУ 15 "Доход"); [16].

—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий", утвержденным приказом МФУ от 07.07.99 г. № 163 (далее - П(С)БУ 19 "Объединение предприятий").

Реализация ОС по договорам купли-продажи (за денежные средства)

В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства" продажа является одной из причин выбытия основных средств и изъятия их из активов (списания с баланса) предприятия. Реализацию ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № 03-1). На основании акта осуществляют соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке. Регистры аналитического учета (инвентарные карточки) реализованных ОС прилагают к документам, которыми оформлено их выбытие. Такими документами, как правило, являются: договор продажи ОС (или другой соответствующий документ); акт оценки ОС или протокол согласования цены его реализации; доверенность юридического лица-покупателя (типовая форма № М-2).

При реализации ОС за денежные средства в бухгалтерском учете на соответствующих счетах отражаются:

ü  доход от реализации в сумме продажной стоимости ОС;

ü  налоговые обязательства по НДС;

ü  списание суммы начисленного износа и остаточной стоимости проданных ОС;

ü  списание расходов, связанных с продажей основных средств;

ü  расчеты с покупателем;

ü  финансовый результат, связанный с продажей объекта основных средств.

Рассмотрим на примере возможный вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализации автомобиля.

Пример 1. Предприятие в феврале 2002 года реализует автомобиль ГАЗ-3302 по продажной стоимости 21000 грн. (в т.ч. НДС — 3500 грн.). Автомобиль приобретен в июле 1998 года, первоначальная стоимость автомобиля (по данным бухгалтерского и налогового учета) составляет 28000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 15000 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете была рассчитана исходя из следующих данных: балансовая стоимость основных фондов группы 2 предприятия на 01.01.2002 г. составляет 50000 грн., при этом в группе находятся 5 объектов и все они являются собственностью предприятия (т.е. нет улучшений объекта аренды). Первоначальная стоимость инвентарных объектов, входящих в группу 2, составляет: передаваемого автомобиля (объект 1) — 28000 грн., объекта 2 — 17000 грн., объекта 3 — 18000 грн., объекта 4 — 21000 грн., объекта 5 — 16000 грн. Совокупная первоначальная стоимость инвентарных объектов, вошедших в состав группы 2, — 100000 грн.

Расчетная балансовая стоимость в налоговом учете каждой материальной ценности, входящей в состав группы 2, составит:

·  передаваемого автомобиля ГАЗ-3302 — 28000:100000*50000 = 14000 грн.;

·  объекта 2 — 17000:100000 *50000 = 8500 грн.;

·  объекта 3 — 18000:100000*50000 = 9000 грн.;

·  объекта 4 — 21000:100000*50000 = 10500 грн.;

·  объекта 5 — 16000:100000*50000 = 8000 грн. Проверка расчетов: 50000 = 14000 + 8500 + 9000 +10500 + 8000.

Таким образом, балансовая стоимость реализуемого автомобиля по данным налогового учета составляет 14000 грн.

Рассмотрим, как можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации автомобиля, применяя правила продажи, предусмотренные для 1-й группы основных фондов.

Таблица 2.6

Бухгалтерский и налоговой учет реализации ОС

Ликвидация основных средств.

Решение о ликвидации объекта ОС, как правило, принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом и непригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования. Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма № 03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном списке основных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типовая форма № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) из картотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средств прилагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочих документов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции по списанию основных средств.

Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-либо экономических выгод.

В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2 Налогового разъяснения). Сумма НДС в размере, соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС, исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом налоговые обязательства:

—начисляют исходя из обычных цен, действующих на момент списания, если ОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации (абзац первый п.4.9 Закона о НДС);

—не начисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодно и в акте на его списание есть подтверждающие этот факт данные (абзац второй п.4.9 Закона о НДС).

Рассмотрим, как необходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидации автотранспортных средств.

Пример. Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле 2002 года ликвидирует:

1.      Автомобиль ИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причине неустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова). Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800 грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 900 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.

2.      Автомобиль "Мицубиси Галант" 1987 года выпуска, полностью не изношенный и еще пригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостью было принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей не нашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте 1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость — 7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн., металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой для начисления НДС) составляет 3000 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.

В таблице 2.7 показан порядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств по самостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС не начисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль "Мицубиси").

Таблица 2.7

Бухгалтерский и налоговый учет ликвидации ОС

Передача (взнос) ОС в уставный капитал другого предприятия

Предприятия могут передавать основные средства в качестве инвестиций (вложений) в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий и организаций.

Документами, которые служат основанием для списания переданных основных средств, являются: решение учредителей (участников) о передаче основных средств; акт оценки имущества; акт приемки-передачи основных средств (форма № 03-1); доверенность получателя (форма № М-2).

В бухгалтерском учете взносы в уставный капитал определяют как финансовые инвестиции — активы, которые содержит предприятие для увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. Порядок их учета определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденным приказом МФУ от 26.04.2000 г. № 91. Стоимость приобретенной инвестиции равна справедливой стоимости переданного объекта ОС (согласно п.6 П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции"). Доход или расходы от приобретения финансовой инвестиции возникают у предприятия в случае разницы между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта. Возникшая положительная или отрицательная разница отражается соответственно в составе прочих доходов или расходов обычной деятельности.

В налоговом учете согласно пп.1.28.2 Закона о прибыли хозяйственная операция, предусматривающая внесение имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, называется прямой инвестицией.

Рассмотрим, как отражается в учете предприятия-инвестора передача объекта ОС для формирования уставного капитала предприятия-эмитента.

Пример. Инвестор передает в уставный капитал Эмитента 15.02 автомобиль ГАЗ-33021. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составляет 15000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 7000 грн. Справедливая стоимость данного автомобиля, согласованная учредителями и отраженная в акте оценки имущества, определена в сумме 10000 грн., при этом доля Инвестора в уставном фонде Эмитента составила 52%.

Балансовая стоимость передаваемого автомобиля на момент передачи в уставный капитал Эмитента составила 7500 грн.

Порядок отражения в учете Инвестора взноса в уставный капитал приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Бухгалтерский и налоговый учет при передаче ОС в уставный капитал другого юридического лица

РАЗДЕЛ 3. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Ревизия поступления ОС на предприятие

Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3) контроль правильности оценки основных средств:

а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;

б) при аренде по выкупу государственного имущества;

в) при приватизации государственного имущества;

г) при бесплатном получении;

д) при переоценке основных средств;

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов гос. имущества);

г) контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

д) контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.

Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например, незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.

При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильному исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 10 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.

По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически

нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.

3.2 Ревизия оценки основных средств. Ревизия арендных операций с основными средствами

Необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Ревизия арендных операций с основными средствами.

Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.

Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе арендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства».

Ревизор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.

При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.

Передача в финансовую аренду объектов основных средств отображается арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» - на стоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредиту счета 10 «Основные средства» - на остаточную стоимость объектов основных средств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» - на разницу между стоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этих объектов. Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает по дебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».

3.3 Ревизия перемещения и списания ОС

По записям в инвентарных списках, накладных и других документах

ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств, вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами. В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам предприятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.

Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).

3.4 Ревизия амортизации основных средств

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам.

Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.

Порядок начисления амортизации основных средств (фондов) регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанном законе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда), журнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ.

Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:

 - ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;

 - проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;

 - относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается в затратах производства за период работы в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их содержание;

 - правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;

 - используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которые арендуются. Амортизация на капитальный ремонт основных средств, которые были взяты для оперативной аренды, начисляется по установленным нормам и отображается по дебету счетов учета затрат производства и оборота и по кредиту счета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений не начисляется;

 - относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление;

 - не было ли случаев отнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв на ремонт основных средств. Ревизор должен проверять, правильно ли относятся затраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонт не влияет на результаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счет амортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результаты хозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства. Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии. Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией к специалистам.

 - затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Амортизация»;

 - закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;

 - закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;

 - правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);

 - правильно ли начисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»;

 - возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления;

 - законно ли применяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширение экспорта продукции в том случае, когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую, более прогрессивную.[13, с.59-62].

Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется по следующим основным средствам:

- продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости;

- оленям;

- библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации;

- фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям,

- находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей;

- полностью амортизированным основным средствам.

В инвентарных карточках учета таких основных средств делается отметка „Амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется амортизация.[16, с.126].

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия.

В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств.

Следует обратить внимание на то, что под полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств. При проверке документов по начислению и учету амортизации (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленой амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.

Необходимо также проверить, насколько обоснованно применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.

Ускоренная амортизация не применяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

1) с нормативным сроком службы до 3 лет;

2) по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в зависимости от пробега;

3) по оборудованию самолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которого определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, изменения, которые произошли за последние года в экономике Украины, требуют коренной перестройки управленческих функций государства, а контроль хозяйственной деятельности необходимо сосредоточить на выполнении таких заданий:

 - обеспечение выполнения государственных заявок, плановых заданий и платежей в государственный и местный бюджеты;

 - поиск внутрихозяйственных резервов, увеличение производства и повышение конкурентоспособности продукции, снижение затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов;

 - снижение непроизводственных затрат и убытков, предупреждение и выявление недостач, краж и случаев не целевого использования средств;

 - контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль позволяет своевременно выявить и устранить те условия ифакторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия (фирмы) или отдельных его (ее) производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

Только при наличии комплексной оценки работы предприятия (ревизии не только основных фондов и нематериальных активов, но и кассовых операций, расчетов, материальных ценностей, финансовых результатов, фондов и отчетности) можно делать выводы об эффективности деятельности данной организации.

Данному предприятию можно дать следующие рекомендации:

1.  Автоматизация формирования документов первичного учета на машинных носителях.

2.  Разработка типовых проектных решений для технологического обеспечения автоматизированного решения с помощью ПЭВМ и сети АРМБ.

3.  Внедрение системы 1С версии 8.0 для получения возможности сдавать финансовую и налоговую отчетность в электронном виде, для чего понадобится получение электронной подписи для директора и главного бухгалтера предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97.

2.  Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97.

3.  Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 16.01.03 г. №469.

4.  Закон Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. № 3353-ХП.

5.  Закон Украины "Об автомобильном транспорте" от 05.04.01 г. №2344-111.

6.  Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХН.

7.  Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. №1058-IV.

8.  Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г № 889.

9.  Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от 10.04.92 г. №2269-XII.

10.   Гражданський кодекс Украины.

11.   Декрет КМУ "О государственной пошлине" от 21.01.93 г. № 7-93.

12.   Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.

13.   Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159

14.   Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Инструкция по применению – Х.: Курсор. 2007.

15.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92

16.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290.

17.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. № 246.

18.   Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98г. №102.

19.   Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.01г. №1306.

20.   Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124.

21.   Белуха Н.Т. Учет в автотранспортных хозяйствах. Гостехиздат УССР, 1963.

22.   Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. Учебник для вузов. – М.: Транспорт, 1989.

23.   Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет и экономический анализ на автотранспортном предприятии. – М.: 1970.

24.   Виговська Н.Г. Удосконалення обліку амортизації: стан, проблеми, перспективи. Під редакцією Ф.Ф.Бутинця. – Житомир, 1998.

25.   «Все о бухгалтерском учете» от 14 мая 2002 №43 (710), спецвыпуск 82.

26.   «Все о бухгалтерском учете» от 12 мая 2004 №43 (954), спецвыпуск 121.

27.   Н.М.Малюга, Я.В.Лебедзевич, Л.Л.Горецька, Т.В.Давидюк, «Облік в галузях економічної діяльності: автотранспорт і будівництво». – Житомир, 2000.

28.   Петрова Е.В. Учет и отчетность на автомобильном транспорте: Ученик для техникумов / Е.В.Петорова, Н.Е.Чембер, Н.И.Александрова. – М: Транспорт, 1989.

29.   Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте. – М: Транспорт, 1977.

30.   Тамара Лихопой «Справ очник начинающего бухгалтера», - Харьков, 2007.

31.   Шинкаренко В.Г. Накладне расходы автотранспортних предприятий. – М: Транспорт, 1983.

32.   Шутикова Ж.Ф. Бухгалтерський учет на автотранспортном предприятии. – М: Финансы и статистика, 2000 г.

[1] Их основные аргументы: пп.7.1.1 Закона о прибыли не конкретизирует вида активов, которые использовались для обмена, а также того, что под доходом имеется в виду именно валовой доход.